Формирование учетной информации для составления бухгалтерского баланса и использование его в оценке финансового состояния организации

2. производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей 
   баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных 
   бумаг,   долгов   (обязательств)   и   т.п.;   заключительными   записями   декабря 
   образуются   оценочные   резервы,   предусмотренные   в   учетной   политике 
   организации или действующим законодательством;
3. выявляется       окончательный       финансовый       результат       путем 
   суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и 
   убытки»;
4. составляется    оборотная    ведомость    по    счетам    Главной    книги, 
   охватывающая   все   исправительные,   корректирующие   и   дополнительные 
   записи, вызванные описанными выше действиями;

   5) в  соответствии  со  ст. 12  Федерального  закона  «О  бухгалтерском 
учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего 
остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с 
результатами инвентаризации [8].

   Инвентаризации  подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

   Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

   - при   передаче   имущества   в   аренду,   выкупе,   продаже,   а   также 
преобразовании      государственного      или      муниципального      унитарного 
предприятия;

   - при смене материально-ответственных лиц;

   - при    выявлении    фактов    хищения,    злоупотребления    или    порчи 
имущества;

          - в  случае  стихийного  бедствия,  пожара  или  других чрезвычайных 
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. 
  Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо [16].

   Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов - один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.

   Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

   Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

• отражение  хозяйственных  операций  в  учете  только  на основании 
  надлежаще      оформленных      первичных      документов      (накопительных, 
  группировочных ведомостей);
• отражение   за   отчетный   период   всех   хозяйственных   операций   и 
  результатов инвентаризации;

   - совпадение данных синтетического и аналитического учета.

         Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) в ФГУП «Стрелецкое» можно разделить на три части:

1. составление    бухгалтерских    записей    (проводок)    на    основании 
   первичных   документов,   накопительных,   группировочных   ведомостей;   это 
   самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на 
   этом   этапе   от   бухгалтера   требуется   хорошее   знание,   как   нормативных 
   бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
2. перенос  всех  фактов  хозяйственной  деятельности  организации  за 
   месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в 
   журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3. формирование  информации  об  объектах  бухгалтерского  учета  на 
   счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

   Записи  на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

   Перечень  лиц, имеющих право подписывать  первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

   В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты [7,5]:

• наименование документа;
• код формы;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственных операций;
• измерители хозяйственных операций (количества, суммы);
• - должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.
• Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.
• Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.
• В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация обязана хранить первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.
• В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.
• В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо [22].
• Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
• Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
• Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.
• Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
• Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
• Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают   обороты   по   каждому   синтетическому   счету   с   итогами 
документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем 
счетам синтетического учета;

- сверяют   обороты   и   остатки   или   только   остатки   по   каждому 
синтетическому   счету   с   соответствующими   показателями   аналитического учета.

• Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.
• Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.
• На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.
• При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.
• На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.
• При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.
• Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
• Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.
• В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 ~ 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
• На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.
• Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
• Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.
• В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.
• Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.
• В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».
• Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
• Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода -чистую прибыль или убыток.
• В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно [22].

3. Методика  составления баланса

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете», Положением о бухгалтерском  учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под методикой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед  составлением годового бухгалтерского баланса;

• формирование оборотных ведомостей или главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

• изучение особенностей формирования показателей  баланса;

• формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При  проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г.№ 34н, Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; постановлением Госкомстата  России «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.