Формирование учетной информации для составления бухгалтерского баланса и использование его в оценке финансового состояния организации

   Движение  денежных средств показывается по видам  деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

   Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) состоит из семи разделов.

   В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного  периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты  с выделением не погашенных в срок.

   В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с  выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и  выданных обеспечениях.

   В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии  по каждому виду нематериальных активов  и основных средств и имуществу  для передачи в лизинг и представляемому  по договору проката.

   В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о  собственных средствах организации  и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

   В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны  суммы остатков на начало и конец  отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

   В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности»  отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

   В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные  внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды.

   Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке  средств на начало года, поступлении  средств по их видам, использование средств по их видам и об остатке средств на конец года.

   Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. [23]

   В бухгалтерской  отчетности при ее составлении предъявляются  определенные требования, основанные на следующих принципах:

   - полнота  и надежность информационной  отчетности – бухгалтерская отчетность  должна быть достоверной, что  гарантирует пользователям получению  точной и полной информации  без искажений о деятельности организации в целом, а так же о деятельности организации представительств и подразделений;

   - нейтральность  информации – информация бухгалтерской  отчетности должна быть объективной  в отношении различных пользователей,  о составителе отчетности должны  быть нейтральными к объективному  содержанию составляемых отчетов;

   - сопоставимость  данных отчетности – этот принцип  обеспечивается стабильностью учетной  политики организации, которая  не должна изменяться без существенных  причин. По каждому числовому  показателю отчетности информации  приводится минимум за два  отчетных периода, что позволяет  анализировать информацию и делать  определенные экономические выводы;

   - существенность  данных отчетности – данный  принцип предполагает, что информация  отчетности содержит достаточно  значимые данные для пользователей.  Существенными признаются данные  без знания, которых пользователи  не могут достоверно оценить  имущественное и финансовое положение  организации.

   Существует 5 принципов предоставления бухгалтерской  отчетности:

   - используется  большинством организаций, отчетность содержит 5 типовых форм, пояснительную записку и аудиторское заключение по организациям, подлежащим обязательному аудиту;

   - используют  субъекты малого предпринимательства  – им разрешено представлять  только две типовых формы: бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках;

   - используют  субъекты малого предпринимательства,  подлежащие обязательному аудиту. Они имеют право не представлять  форму № 3,4 и 5, если в них  отсутствуют соответствующие данные;

   - используют  некоммерческие организации –  они имеют право не представлять  формы № 4 «Отчет о движении  денежных средств», а формы №  3 и 5 не представлять, если отсутствуют  данные. При этом некоммерческие  организации представляют в составе  отчетности дополнительную форму  № 6 «Отчет о целевом использовании  целевых средств»;

   - используют  общественные организации – они  составляют только баланс и  отчет о прибылях и убытках [17]. 

2. Бухгалтерский баланс, его виды, порядок формирования учетной информации для составления  балансов

   Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения сведений о составе и размещении средств организации, об источнике их формирования в денежном выражении на определенную дату [21].

   В условиях рыночной экономики бухгалтерский  баланс – это единственный способ выявления собственности собственного капитала, имущества организации, источников формирования этого имущества, определение  размера обязательств организации, которым выступает юридическим  лицом в гражданском правоотношении. В состав бухгалтерского баланса  входят основные его элементы, такие  как активы, обязательства и капитал. Формирование показателей по трем этим элементам позволяет создать  информационную систему организации.

   Традиционный  бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Пассив подразделяется на две составные: капитал и обязательства.

   На  практике различают несколько видов  балансов:

   Вступительный (организационный) баланс открывает  ведение бухгалтерского учета в  организации. В заново создаваемых  организациях такой баланс будет  очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей  и организационных расходов.

   Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские  балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них  используется одна и та же форма  бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

   Годовой бухгалтерский баланс является как  заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в  новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве  или договориться с кредиторами  об отсрочке платежей. При условии  соглашения с кредиторами, им предоставляется  информация о размере понесенного  убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих  статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем.

   Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются  и сводятся в особой колонке в  виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

   Сводно-консолидированный  баланс – достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

   Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества  по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия  путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

   Оборотный баланс помимо остатков средств и  источников образования имущества  на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

   Заключительный  баланс – отчётный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов). 
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

   Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчётного периода.

   Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных  исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

   Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчётности [27].

   Главной формой в системе бухгалтерской  отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его  формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить  платежеспособность организации.

   В процессе чтения бухгалтерского баланса  пользователь балансовой информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива  баланса и их отдельных статей, а также итоги разделов актива и пассива. В результате таких  сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности  предстоящих вложений капитала и  степени риска финансовых вложений.

   Действующим законодательством установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических  субъектов. Принятая в настоящее  время структура бухгалтерского баланса (ф. № 1) в значительной мере приближена к мировой практике [26].

   В балансе отражаются фактические  данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко  разграничены источники собственных  и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает  расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива — в порядке возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности возврата обязательств).

   Применительно к международным бухгалтерским  стандартам балансовые показатели оформляются  по принципу баланса-нетто, т. Е. исключаются из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.