Економічна сутність розрахунків з оплати праці

Забороняється сплата прибуткового податку з громадян за рахунок засобів підприємств, організацій, а також суб’єктів підприємницької діяльності, окрім колективних сільськогосподарських підприємств.

Як ми побачили  підприємство здійснює нарахування  заробітної плати та проводить утримання із заробітної плати. Наприклад, на підприємстві “Стаміна” для нарахування заробітної плати та утримання з неї, застосовуються такі документи:

1)Табель обліку робочого часу (додаток 1)

2)Розрахунково-платіжна відомість  (додаток 2)

3)Особові картки (додатки 3,4,5)

4)Довідка про суми виплачених доходів і утримань податків з        фізичних осіб (додаток 6)

5)Довідка про перерахунок прибуткового  податку  (додаток 7)

 

Також наведу приклад нарахування  та утримання сум із заробітної плати  на прикладі фірми “Стаміна”.

Оклад директора фірми “Стаміна” Паламаря Ігоря Івановича становить 200 грн.

Розрахунок  заробітною плати:

• основна заробітна плата становить – 200 грн.
• у березні 2000 р.  ним були відпрацьовані всі 22 робочих днів і тому йому була нарахована заробітна плата – 200 грн.

Утримання:

• було утримано прибутковий податок з основної заробітної плати у сумі 25 грн. 55 коп. (200-170=30х0.2+19 грн. 55 коп.).
• утримано обов'язковий збір до Пенсійного фонду у сумі 4 грн.

(200х2%/100%).

• утримано збір на обов'язкове страхування на випадок безробіття у сумі 1 грн. (200х0.5%/100%).

Усього утримань – 30 грн. 55 коп.

До виплати  – 169 грн. 45 коп. (див. додаток 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Синтетичний та аналітичний облік  нарахувань та вирахувань заробітної плати.

Після розрахункової  обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. Для обліку розрахунків по оплаті праці застосовується рахунок  66  “Розрахунки з  оплати праці”. Цей рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий. На рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Рахунок 66 “Розрахунки з  оплати праці “ має такі субрахунки:

661 – “Розрахунки за заробітною  платою”

   662 – “Розрахунки з депонентами”

При нарахуванні  заробітної плати кредитується рахунок  «Розрахунки з  оплати праці» й  дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основного, допоміжного), де виконувались роботи, характер цих робіт, категорії робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова). Тому за кредитом рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом – виплата заробітної плати, премії, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк (через нез’явлення одержувачів) суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 “Розрахунки  за заробітною платою” та кредитом субрахунку 662  ”Розрахунки з депонентами”.

Вилучені з банку грошові  кошти на видачу вказаної заробітної плати, але не виплачені у встановлений термін повертаються у банк, який видає  їх потім на першу вимогу підприємства (організації).

Аналітичний облік депонованої  заробітної плати ведеться у книзі (картках) обліку депонованих сум або безпосередньо в реєстрах невиданої заробітної плати, які складаються касиром.

При розрахунках  із працюючими при ручному способі  обробки документів суми  вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості. Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються з розділів «Нарахування заробітної плати», «Відраховано, передано, внесено, виплачено», «Належить на 1 число сума до виплати».

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”.

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці”.

По кредиту  субрахунку  661 “Розрахунки за заробітною платою” відображається нарахована заробітна плата працівникам  за звітній місяць. При утворенні у встановленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам і винагород на вислугу років  (які виплачуються один раз на рік) нараховані в рахунок цього резерву суми відносяться з кредиту субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” у дебет рахунка 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів ”.

При нарахуванні  заробітної плати за час відпустки  слід мати на увазі, що відповідно до пункту 1.4 Інструкції № 323 суми коштів, нараховані за щорічні і додаткові відпустки, включаються до фонду оплати праці звітного місяця  тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, які припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці в наступному місяці. Крім того, необхідно мати на увазі,  що відповідно до пункту “в”  пункту 9.4 Інструкції № 12 із суми відпускних, які припадають на неповний наступний місяць, при виході у відпустку прибутковий податок не утримується. Прибутковий податок із цих сум утримується після повернення з відпустки за сукупністю із заробітком за повний місяць у загальному порядку.

Таким чином, заробітна плата за чергові і  додаткові відпустки відображається в поточному місяці по кредиту  субрахунку 661 і дебету рахунків з  обліку затрат на виробництво або  робіт тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у даному звітному місяці. Заробітна плата, нарахована за чергові додаткові відпустки, які припадають на дні відпустки наступного місяця, по кредиту субрахунку 661 повинна відображатись в наступному місяці, а у звітному місяці на виплачені з каси підприємства суми відпускних виплат здійснюється лише запис по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунка 30 “Каса”.

Суми допомоги, які нараховуються з тимчасової непрацездатності, та інші суми, що виплачуються за рахунок відрахувань на соціальне страхування, відносяться з кредиту субрахунку 661 у дебет рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням”.

 

Основні проводки по нарахуванню  та утриманню із заробітної плати

№     п/п	Найменування господарської операції	Бухгалтерська проводка
		Дт	Кт
1	Нарахована заробітна плата за ремонт основних засобів робітникам основного й допоміжного виробництв та ін. .	23	661
2	Нарахована заробітна плата інженерно-технічним  працівникам і адміністративному  персоналу.	91,92	661
3	Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів.	39	661
4	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції.	93	661
5	Нарахована оплата, пов‘язана з  виправленням браку продукції.	24	661
6	Нарахована заробітна плата торговим працівникам, працівникам посередницьких підприємств.	92,93, 94	661
7	Нараховані суми оплати праці, пов‘язані  з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів.	972	661
8	Нараховані суми за рахунок відрахувань на соціальне страхування (за лікарняними листками та ін.).	652	661
9	Нестачі, раніше віднесені за рахунок  винних осіб, списані  за рахунок  підприємства.	92	661
10	Нараховані суми оплати праці робітникам основного виробництва.	23	661
11	Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування.	48	661
12	Нарахована заробітна плата за рахунок резерву наступних платежів.	47	661
13	Нарахована матеріальна допомога (оздоровча тощо).	65	661
14	Нарахована вихідна допомога передбачена діючим законодавством.	23,91, 92	661
15	Депонована заробітна плата	661	662
16	Нарахована заробітна плата працівникам  за роботу, пов‘язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо.	991	661

 

17	Повернуті до каси надлишки нарахованих сум (переплата)	30	661
18	Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками.	661	30
19	Відраховані із заробітної плати  прибутковий податок і збір на випадок безробіття.	661	641
20	Відраховані із нарахованої заробітної плати працюючих 1 % - 2% до Пенсійного фонду.	661	651
21	Відраховані із заробітної плати  проф.внески, 1%	661	685
22	Відраховані із заробітної плати  перевитрачені підзвітні суми.	661	372
23	Сплачено за подарунки.	68	31
24	Видані подарунки працівникам  підприємства, речові призи та матеріальна допомога (придбані з урахуванням  ПДВ): а) що не перевищують 12 мінімальних  розмірів заробітної плати в розрахунку за рік:
	- видані подарунки працівникам  підприємства	661	68
	списана вартість подарунків за рахунок коштів  підприємства.	48	661
	нарахування на вартість подарунків до Пенсійного фонду 32% .	91	651
	б) що перевищують 12 мінімальних розмірів заробітної плати у розрахунку за рік:
	- видані подарунки працівникам  підприємства	661	68
	- списана вартість подарунків за рахунок коштів підприємства	48	661
	-  нарахування на вартість подарунків, речових призів та матеріальну  допомогу	91	651
	- прибутковий податок (у складі  сукупного оподатковуваного доходу працівника за місяць	661	641
	- відрахування із сукупного оподатковуваного доходу (750грн. +300грн.)*2% - до Пенсійного фонду	661	651
	- збір на випадок безробіття (750грн.+300грн.)*0,5%	661	65

 

 

 

 

4. Облік страхування робітників підприємств.

Соціальне страхування  – це одна з гарантій здійснення прав працюючих на матеріальне забезпечення.

Вдосконалення зв’язків  підприємства з органами державного соціального страхування викликало певні зміни в організації бухгалтерського обліку, контролю та звітності їх розрахункових стосунків.

Основними об’єктами на підприємстві є: суми нарахованих страхових  внесків; суми нарахувань до Пенсійного фонду та витрат, вироблених за рахунок соціального страхування та Пенсійного фонду.

Підприємства  роблять утримання за державне соціальне  страхування у встановлених відсотках до заробітної плати.

В бухгалтерському  обліку це відображається по кредиту  рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням”, по відповідних субрахунках в  кореспонденції з рахунками витрат підприємства, на які була віднесена нарахована заробітна плата робітникам підприємства.

Кожного місяця робляться утримання з нарахованої  заробітної плати 1% (до 150 грн.), та 2% (більше 150 грн.) до Пенсійного фонду, відображається це в бухгалтерському обліку записом  дебет 65 “Розрахунки за страхуванням”  субрахунок 1 “За пенсійним забезпеченням” та кредиту рахунка 66 “Розрахунки по оплаті праці”.

Частина державних  страхових засобів використовується безпосередньо  на підприємствах під контролем місцевих профспілок, а друга частина – через відповідні державні органи.

В залежності від характеру використання засобів  соцзабезпечення та соцстрахування передбачено наступний порядок  їх обліку.

На підприємствах  найбільш поширеним видом використання засобів соціального страхування  є оплата лікарняних непрацездатності. Нарахування допомог робітникам тимчасової непрацездатності (у зв’язку з хворобою, вагітністю та ін.) робиться за рахунок засобів фонду соціального страхування та в обліку відображається записом – дебет рахунку 651 “За пенсійним забезпеченням” та кредит рахунку 66 “Розрахунки по оплаті праці”.

Виплати допомог  одночасного характеру (у зв’язку  з народженням дитини чи похованням) відображаються по дебету рахунку 65 “Розрахунки  за страхуванням” у кореспонденції з рахунком 30 “Каса”.

Якщо підприємство допустило порушення в області охорони праці, то потерпілий робітник отримує допомогу не з засобів фонду соціального страхування, а за рахунок засобів підприємства. Ці витрати відносять на витрати підприємства, а в обліку відображають записом дебет рахунку 92 “Адміністративні втирати” кредит рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”, а виплату допомоги робітнику – дебет рахунку 66 , кредит рахунку 30 “Каса”.