Доходы и расходы организации

     Состав  операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета  следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

     Вторая  группа прочих доходов и расходов – внереализационные доходы и  расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат  без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

     К внереализационным доходам и  расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     После того как были  закрыты субсчета к счету 90 «Продажи»,  нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

     Это отражается проводками:

     Д-т  сч. 91-1 «Прочие доходы»

     К-т  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

     - закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»  по окончании года;

     Д-т  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

     К-т  сч. 91-2 «Прочие расходы»

     - закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы»  по окончании года.

     Рассмотрим  учет прочих доходов и расходов в ООО «Стройинструмент».

     Рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

     91 «Прочие доходы и расходы»

     91-01 «Пени и штрафы по налогам»

     91-1 «Прочие доходы»

     91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

     91-1-2 «Доход от прочей реализации»

     91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»

     91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»

     91-1-5 «Доход от услуг по перевозке  грузов»

     91-1-6 «Доход от процентов банка»

     91-2 «Прочие расходы»

     91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих  расходов»

     91-2-2 «Расходы от прочей реализации»

     91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»

     91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»

     91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке  грузов»

     91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание  банков»

     91-2-7 «Потери от порчи имущества  и недостач»

     91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

     91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»

            91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

     91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам  и сборам»

     91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»

     91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»

     91-9-4 «Сальдо от сдачи  имущества  в аренду»

     91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»

     91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

     91-9-7 «Сальдо от порчи имущества  и недостач»

     91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

     В ООО « Стройинструмент» к операционным относятся доходы:

     - от реализации металлолома и  товаров;

     - от сдачи имущества в аренду;

     - от процентов за кредит, возмещенных  предприятию сторонней организацией  в счет отгруженной продукции;

     К операционным расходам относятся:

     - себестоимость реализованного металлолома  и товаров;

     - расходы от сдачи имущества  в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

     - расчетно-кассовое обслуживание  банков;

     - суммы уплаченных процентов за  кредит;

     - сумма начисленного налога на  имущество;

     - сумма начисленного транспортного  налога;

     К внереализационным доходам на предприятии  относятся доходы:

     - от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также  услуг связи;

     -  от оказания услуг по перевозке  грузов;

     - полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;

     - от оприходования металлолома  на складе;

     - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

     - возмещение убытков (обучение  работника предприятия по договору);

     К внереализационным расходам в ООО «Стройинструмент» относятся:

     - затраты по отпуску энергоносителей  субабонентам (на сумму счетов, выставленных  «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);

     - расходы от оказания услуг  по перевозке грузов (оплата отработанных  водителем часов);

     - расходы от порчи имущества  без виновника;

     - госпошлина;

     - выплаты работникам из прибыли  (материальная помощь, разовые премии);

     - затраты по оплате счетов за  превышение предельно допустимых  норм в сточных водах субабонентами;

     - пени и штрафы;

     - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     - благотворительная помощь;

     - списание дебиторской задолженности.

     В 2009 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

     К-т  сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества  в аренду»;

     на  сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) – получен доход от сдачи  имущества в аренду.

     Оборот  по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. Он является операционным и складывается из:

     - списания себестоимости оказанных  услуг;

     - начисления амортизации сданного  в аренду имущества.

     Эти операции отражаются проводками:

     Д-т  сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»;

     К-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     на  сумму 2954,97 руб. – списана себестоимость  услуг.

     Д-т  сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»;

     К-т  сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

     на  сумму 439,28 руб. – начислена амортизация  собственных основных средств;

     Д-т  сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»

     К-т  сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

     на  сумму 3513,70 руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

     Итоговая  сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. -  относится  на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества  в аренду .

     Значительную  долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

     Были  сделаны следующие проводки:

     Д-т  сч. 91-2-8 «Проценты за пользование  кредитом»

     К-т  сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты  банков, в руб.»

     на  сумму  87968 руб. – погашение процентов за кредит.

     Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2009год составила 86207,28 руб.

     В бухгалтерском учете она отразилась проводками :

     Д-т  сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

     К-т  сч. 51-1 «Расчетный счет в «ВКАБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».

     За 2009 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

     Д-т  сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

     К-т  сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

     в сумме 13217 руб. – начислен налог на имущество.

     Большую долю внереализационных доходов  и расходов составили доходы и  расходы от отпуска энергоносителей  субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

     К-т  сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

     на  сумму  235967,19 руб. (в том числе  НДС 35995 руб.)– начислен   доход от передачи воды субабонентам;

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     К-т  сч. 91-1-2 «Доход от прочей реализации»;

     на  сумму  39352,95 руб. (в том числе  НДС 6003 руб.) – начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

     Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) .

     Анализируя  хозяйственные операции, можно увидеть, что  синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и не содержатся в рабочем плане счетов ООО «Стройинструмент»,  утвержденным руководителем. То есть по мере необходимости в рабочую базу бухгалтерской программы БЭСТ-4 были добавлены такие субсчета как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от прочих внереализационных операций». Согласно раздела II «Формирование учетной политики», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н вместе с учетной политикой утверждается рабочий план счетов. Поэтому при существующих правилах организации учета, это  правило не соблюдается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     На  основании данных учета и анализа  можно сделать вывод, что бухгалтерский  учет на предприятии ООО «Стройинструмент» ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий хозяйствования общества.