Доходы и расходы организации

     Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

     Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.

     Операционными расходами являются:

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации, если это  не является предметом деятельности  организации;

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав,  возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций, если это не является  предметом деятельности организации;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

     - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

     - отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета;

     - резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности;

     -резервы,  создаваемые в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности, если  обязательство  связано с операционными расходами;

     - прочие операционные расходы,  в том числе: 

     - сумма уценки основных средств,  зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

     - дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств;

     - расходы организации по содержанию  законсервированных производственных  мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

     - расходы, связанные с аннулированием  производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего  продукции;

     К внереализационным расходам относятся:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     - возмещение причиненных организацией  убытков 

     - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году, в том числе: 

     - суммы бюджетных средств, признанные  в бухгалтерском учете в качестве  доходов в прошлые годы, но  подлежащие возврату в установленном порядке;

     - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных  для взыскания; 

     - отрицательные курсовые разницы,  за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

     - резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если  обязательство связано с внереализационными расходами;

     - суммы уценки активов, за исключением  сумм уценки основных средств;

     - перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     - прочие внереализационные расходы,

     в том числе:

     - убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

     судебные  расходы;

     В процессе деятельности организации  могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 

     2.2. Учет доходов и  расходов от обычных  видов деятельности. 

     Учет  доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

     1 - «Выручка»;

     2 - «Себестоимость продаж»; 

     3 - «Налог на добавленную стоимость»;

     4 - «Акцизы»; 

     5 -  «Экспортные пошлины»;

     9 - «Прибыль/убыток от продаж».

     Название  каждого субсчета соответствует  учитываемых на них операций:

     - на субсчете 1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые  выручкой;

     - на субсчете 2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка»  признана выручка.

     - на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

     - субсчет 4 «Акцизы» предназначен  для учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции  (товаров).

     - на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

     - субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

     При ручной обработке учетной  информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

     Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление  «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

     В качестве расходов по обычным видам  деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются  к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

     В бухгалтерском учете указанные  операции отражаются вне зависимости  от режима оплаты по счетам расчетов или  счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации  по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

     Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно  связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет  можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

     Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Одновременно  списывается себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг и  др. (две проводки):

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» или субсчет «Акцизы»;

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.