Доходы и расходы организации

     В отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     Такая группировка расходов соответствует  перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной продукции позволяет сделать вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

     Если  в отчете о прибылях и убытках  показаны виды доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем  показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

     Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской  отчетности должна присутствовать информация, позволяющая ее пользователям иметь  полное и достоверное представление  о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

     Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Ведь при таком подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета  с тем экономическим эффектом, который получит организация от использования отчетной информации.

     В бухгалтерской отчетности также  следует отразить расходы по обычным  видам деятельности по элементам  затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

     Информация  о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской отчетности.

     Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     В данном случае речь идет о дебиторской  задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т.п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

     Показатели, характеризующие величину изменения  расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касается главным образом динамики резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, изменению (росту) остатков незавершенного производства. В бухгалтерской отчетности эти сведения частично содержатся в бухгалтерском балансе (незавершенное производство, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов), в ф. N 5 «Резервы предстоящих расходов». Кроме того, организация может исходя из принципа существенности привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

     Аналогично  отражаются в бухгалтерской отчетности и оценочные резервы. При этом, раскрыв информацию о расходах на образование резервов, организация даст возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Учет доходов и  расходов предприятия 

     2.1. Классификация доходов  и расходов. 

     Доходы  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направления деятельности организации  подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.

     Доходы, отличные от доходов от обычных видов  деятельности, считаются прочими, к  которым относятся также и  чрезвычайные доходы.

     Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых  носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

     Доходами  от обычных видов деятельности являются:

     - выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

     - выручка (арендная плата), поступившая  в организацию за предоставление  во временное пользование (владение) своего имущества по договору  аренды;

     - выручка (лицензионные платежи,  в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     - выручка (дивиденды), поступившая  за участие в уставных капиталах  других организаций.

     К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

     Перечень  операционных доходов приведен в  п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

     Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов  организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных видов деятельности.

     Если  же организация размещает свою свободную  наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы  другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных.

     К операционным доходам относятся:

     -поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное  вложение и пользование) активов  организации, если это не является предметом деятельности организации;

      - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

     - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам),  если это не является  предметом деятельности организации;

     - прибыль, полученная в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

     - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме   иностранной валюты), продукции,  товаров;

     - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств,  находящихся на счете  организации в этом банке;

     - сумма дооценки основных средств,  зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

     - отрицательная деловая репутация  организации, равномерно относящаяся  на финансовый результат;

     - положительные курсовые и суммовые  разницы, относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам  и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям  договора до их фактического погашения (перечисления).

     Под внереализационными доходами следует  понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

     К внереализационным доходам относятся:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     - активы, полученные безвозмездно  по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

     - поступления в возмещение причиненных  организацией убытков;

     - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

     - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     - положительные курсовые разницы,  за исключением положительных  курсовых разниц, включаемых в  состав операционных доходов;

     - сумма дооценки активов, за  исключением сумм дооценки основных  средств, включаемой в установленном  порядке в состав  операционных  доходов;

     - суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности;

     - прочие внереализационные доходы, в том числе:

     - активы, принятые к учету, оказавшиеся  в излишке по результатам инвентаризации.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

     В разделе II «Расходы по обычным видам  деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются  расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

     В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов  по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

     К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с  приобретением сырья, материалов, товаров  и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

     Такая группировка расходов по обычным  видам деятельности вытекает непосредственно  из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).