Чистые активы коммерческой организации: правовые аспекты и порядок оценки их стоимости по бухгалтерскому балансу

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение                                                                  высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему «Чистые активы коммерческой организации:                           правовые аспекты и порядок оценки их стоимости                                        по бухгалтерскому балансу»

Выполнила:

студентка гр. СБв - 091

Нефёдова Е.В.

зачётная книжка № 09322

Руководитель:

к.э.н., доцент Грекова З.Н.

Кемерово 2011

1

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ                                                   ЧИСТЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1              Экономическое содержание,                                                                                   порядок расчета чистых активов коммерческих организации

1.2              Нормативная база, регулирующая оценку чистых активов, и экономические последствия, наступающие при оценке чистых активов коммерческих организаций

2 ПРАКТИЧЕСКИЙ РАСЧЕТ ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ,                                      ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ, ПОСЛЕДСТВИЯ                                                                                  И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ                                                                                         (НА ПРИМЕРЕ ООО «КОМПАНИЯ «ШАНС ПЛЮС»)

2.1              Характеристика предприятия ООО «Компания «Шанс Плюс»

2.2              Чистые активы ООО «Компания «Шанс плюс»

2.3              Основные ошибки при исчислении чистых активов                                                        и пути их исправления

2.4              Последствия невыполнения предписаний законодательства

2.5              Виды административной и налоговой ответственности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

Требование обязательного наличия у организации чистых активов, представляющих собой разницу между балансовой стоимостью активов (имущества) и размером обязательств общества, обеспечивает соблюдение условия, при котором организация в состоянии покрыть свои обязательства имеющимся имуществом. Изменение их стоимости в процессе функционирования предприятия - нормальное явление. Уменьшение стоимости чистых активов, включая их отрицательное значение, не обязательно означает, что общество неплатежеспособно. На практике встречаются случаи, когда организация может в течение определенного времени иметь отрицательную величину чистых активов и оставаться работающей и платежеспособной. Но все же, лучше избегать этого, поскольку существуют еще и нормы законодательства.

Актуальность выбранной мной темы курсовой работы трудно переоценить. Размер чистых активов важен для принятия решений хозяйствующими субъектами. Закон обязывает общества и унитарные предприятия регулярно контролировать данный показатель. В настоящей работе рассмотрен порядок расчета чистых активов, а также перечислены ситуации, в которых не обойтись без определения стоимости чистых активов.

Целью курсовой работы является изучение правовых аспектов и порядка оценки стоимости чистых активов коммерческой организации по бухгалтерскому балансу.

Задачами настоящей курсовой работы являются рассмотрение следующих вопросов:

- нормативная база, регулирующая оценку чистых активов, и экономические последствия, наступающие при оценке чистых активов коммерческой организации;

- экономическое содержание, порядок расчета чистых активов коммерческой организации;

- основные ошибки при исчислении чистых активов и пути их исправления;

- последствия невыполнения предписаний законодательства;

- виды административной и налоговой ответственности;

Информационную базу темы учетной политики и учета основных средств составили Гражданский и Административный кодексы РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Положение о порядке и сроках определения стоимости чистых активов, регулирующие изучаемый мною аспект приказы Минфина и ФСФР, а также статьи таких экономистов как: П.А. Попов, В. Федорович, Д.В. Кислов изданий как: «Главная книга», «Практический бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет». Используемые в курсовой работе нормативные акты взяты из электронной системы Консультант Плюс со всеми последними изменениями; используемые в моей работе статьи написаны в 2010-2011гг.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1   Экономическое содержание,                                                                                   порядок расчета чистых активов коммерческих организации

Чистые активы (ЧА)- это, по сути, собственные средства компании, которыми она обладала бы в случае расчета со всеми своими кредиторами. Их можно вычислить двумя путями.

Путь 1. Считаем ЧА по формуле:

    ┌──────┐   ┌─────────┐   ┌─────────────┐   ┌────────┐   ┌─────────────┐

    │      │   │  Активы │   │Обязательства│   │ Доходы │   │             │

    │      │   │  (разд. │   │  (разд. IV  │   │ будущих│   │Задолженность│

    │Чистые│ = │  I и II │ - │ и V баланса,│ + │периодов│ - │  по взносам │

    │активы│   │ баланса,│   │ строки 1400 │   │ (строка│   │     в УК    │

    │      │   │  строка │   │   и 1500)   │   │  1530) │   │             │

    │      │   │  1600)  │   │             │   │        │   │             │

    └──────┘   └─────────┘   └─────────────┘   └────────┘   └─────────────┘

По крайней мере, именно так должны считать чистые активы акционерные общества. ООО рекомендовано пользоваться таким же Порядком.

Путь 2. Можно поступить и проще. Берем итоговый показатель разд. III баланса «Капитал и резервы» и точно так же:

- прибавляем к нему сумму доходов будущих периодов;

- вычитаем задолженность участников по взносам в УК.

Такой способ вполне допустим, поскольку разд. III баланса - это сумма остатков по счетам «Уставный капитал», «Добавочный капитал (без переоценки)», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые и представляют собой собственные средства компании, то есть ее чистые активы. И очевидно, что в минус чистые активы могут уйти только в одном случае - если у вашей компании внушительный убыток этого или прошлых периодов [1].

Требование обязательного наличия у организации чистых активов, представляющих собой разницу между балансовой стоимостью активов (имущества) и размером обязательств общества, обеспечивает соблюдение условия, при котором организация в состоянии покрыть свои обязательства имеющимся имуществом.

Показатель чистых активов  (ЧА) организации используется для оценки финансового состояния организации.

Методика анализа чистых активов имеет следующие основные направления:

1) Анализ динамики чистых активов.

2) Оценка реальности динамики чистых активов.

3) Оценка соотношения чистых активов и уставного капитала.

4) Оценка эффективности использования чистых активов:

-оборачиваемость чистых активов (отношение выручки от продаж к среднегодовой стоимости чистых активов);

-рентабельности чистых активов.

В отечественном законодательстве существует целый ряд документов, определяющий расчет показателя «чистые активы» для конкретных организаций, в зависимости от вида деятельности (например, страховых организаций) и организационно-правовой формы предприятия (АО, ООО).

Так, величина (стоимость) чистых активов:

- акционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (п. 3 ст. 35 Закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);

- общества с ограниченной ответственностью определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 26.12.1995г.).

Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз был утвержден «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее - Порядок).

Поскольку для ООО такой порядок до настоящего времени не установлен, то финансисты неоднократно рекомендовали данным обществам при их расчете использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (Письма Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791, от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 № 03-03-06/1/39).

Арбитражные суды также поддерживают данную точку зрения (Определения ВАС РФ от 23.06.2009 № ВАС-7595/09, от 28.11.2008 № 13438/08).

Стоимость чистых активов, согласно Порядку, является величиной расчетной, которая определяется путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов организации составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы, отражаемые в разд. I и II бухгалтерского баланса. В Порядке приведены перечень статей из формы бухгалтерского баланса, которую Минфин России Приказом от 22.07.2003 № 67н рекомендовал организациям использовать при составлении отчетности. Согласно этим рекомендациям во внеоборотные активы вошли нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы (в том числе отложенные налоговые активы).

В оборотные активы включены запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы [2].

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (в том числе отложенные налоговые обязательства); краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

В Приложении к Порядку приведен перечень принимаемых к расчету активов и пассивов, а также перечислены исключаемые из расчета активы. Так, в прочих оборотных активах не учитывается стоимость в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражались в пассиве баланса как величина, уменьшающая собственный капитал организации (строка 411).

С начала же текущего года в форме бухгалтерского баланса (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н) приведены лишь укрупненные его статьи. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям баланса (п. 3 Приказа № 66н). И в этом случае величина чистых активов будет определяться как разность между совокупностями внеоборотных и оборотных активов, приводимых в разд. I и II актива бухгалтерского баланса, и долгосрочных и краткосрочных обязательств, указываемых в разд. IV и V пассива.

Из анализа Порядка следует, что стоимость чистых активов акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) представляет собой:

- либо совокупность уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и чистой прибыли (при ее наличии),

- либо разность между совокупностью уставного капитала, добавочного капитала и резервного капитала и суммой убытка (при его наличии) [2].

Таким образом, расчет чистых активов не просто формальная процедура, а, во-первых, важный элемент аналитического процесса и, во-вторых, выполнение требований действующего законодательства.

1.2 Нормативная база, регулирующая оценку чистых активов,                       и экономические последствия, наступающие при оценке чистых                     активов коммерческих организаций

Нормативная база, регулирующая оценку чистых активов коммерческих организаций, состоит из следующих нормативных актов: