Ценообразование, франкировка и оценка товраов

27 сентября 2010 года был опубликован «ИНКОТЕРМС» 2010 (Приложение 2), с обновленными правилами торговли, вступающими в силу с 1 января 2011 года. «ИНКОТЕРМС» 2010 будет действовать для уже заключенных контрактов, даже если исполнение обязательств по нему предусмотрено в 2011 году. После 1 января 2011 года любая ссылка и упоминание "«ИНКОТЕРМС»" в новых контрактах будет подразумевать ссылку на «ИНКОТЕРМС» 2010.

Основные изменения в «ИНКОТЕРМС» 2010 по сравнению с «ИНКОТЕРМС» 2000:[18]

                   Исчезли четыре  и вводятся два новых условия поставки DAP (Delivered At Place) - Доставлено в месте, который будет использоваться вместо DAF, DES и DDU, и DAT (Delivered At Terminal) - Доставленно на терминал, который будет использоваться вместо DEQ.

Эти условия могут быть использованы независимо от соглашения о виде транспорта. Причина принятия решения о снижении количества условий было обусловлено тем, что трейдеры зачастую выбирали неверные или запутанные условия, ведущие к противоречивым или неясным контрактам.

                   Создание двух классов «ИНКОТЕРМС» - правил для любого вида транспорта и правил для морских и речных перевозок («ИНКОТЕРМС» 2000 имел 4 класса): 11 условий стали систематизированы в двух категориях:

1.  Доставка любым видом транспорта (морским, наземным, воздушным, ж/д) - EXW, FCA, CPT, CIP, DAP, DAT и DDP. Они могут быть использованы, когда отсутствует морской транспорт

2.       Доставка морским/речным путем - FAS, FOB, CFR и CIF.

                   Новый «ИНКОТЕРМС» направлен для использования как в случаях международной, так и в случаях внутренней торговли. Для торговых организаций и блоков (к примеру ЕС), где границы формально отсутствуют, новые правила и условия стали проще для использования.

                   Введение ссылок на использование электронных записей в случае согласия или когда это общепринято

Обязательства покупателя и продавца предоставлять контрактную документацию теперь могут быть в виде электронных документов. Введением этого пункта, ICC отражает свое понимание возрастающего объема использования электронной документации.

                   Пересмотренное страховое покрытие с учетом правок внесенных в Institute Cargo Clauses (Институт лондонских страховщиков). Там где условия требуют получения страховки, страховые требования изменены с учетом поправок в Институте лондонских страховщиков.

                   Четкое указание ответственности за уплату хранение на Терминале. Когда продавец должен организовать и оплатить за доставку товаров до согласованного места (CIP, CPT, CFR, CIF, DAT, DAP и CCP) может случиться, что уплата издержек за хранение на терминале переходят к покупателю как часть контрактной цены за товары. Тем не менее, исторически, в некоторых случаях, продавец также должен был платить терминалу за хранение (двойная уплата).
«ИНКОТЕРМС» 2010 направлен для исправления ситуации и внесения ясности кто ответственен за уплату издержек по хранению на терминале. Однако еще предстоит выявить, положит ли это конец двойным оплатам, для тех, кто с ними сталкивался в прошлом.

                   Безопасность. Проблема безопасности товаров, судов и т.д., сейчас является одной из основных в умах людей, когда осуществляется международная торговля. Учитывая, что большинство стран сейчас предъявляют требования высочайших проверок безопасности, новые правила вводят обязательство обоих сторон предоставлять всю необходимую информацию по запросу в случаях проведения таможенной импортно-экспортной очистки. Предыдущая версия «ИНКОТЕРМС» не предъявляла такой вид сотрудничества

Пример. Документальное оформление   отгрузки товара на экспорт в ООО «Фирма АЛАН» по прямым поставкам товара.

Пример. Российский экспортер заключил контракт на экспорт продукции, контрактная стоимость которой составила 30000 евро. Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800000 руб.

Товар был сдан перевозчику для отправки покупателю 1 июня 2010г., что подтверждается коносаментом. Базис поставки "СИФ-Генуя". Груз прибыл в Геную и передан покупателю 30 июня 2010г. Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.

При исполнении данного контракта выручка от продажи на экспорт была отражена в учете 30 июня 2010г. Курс евро к рублю, установленный на 30 июня 2010г., составил 35 руб. Соответственно, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1 июня 2010г.:

Дебет 45 Кредит 41 - 800 000 руб. - отгружены товары инопокупателю.

30 июня 2010г.:

Дебет 62  Кредит 90 /1 - 1 050 000 руб. (30 000 евро x 35 руб. за 1 евро) - начислена выручка от реализации товара на экспорт.

Дебет 90/2 Кредит 45 - 800 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у покупателя с момента передачи ему товара, если иное не установлено законом или договором. Но при базисе поставки "СИФ-пункт назначения" продавец не несет обязательства по передаче товара покупателю в пункте назначения, а обязан только погрузить товар на борт судна в порту отгрузки в установленную дату или срок. Другими словами, товар продается без обязательства доставки. А в таком случае на основании ст. 224 ГК РФ передачей признается сдача товара перевозчику для отправки покупателю. Поэтому пересчет иностранной валюты в рубли следовало производить по курсу ЦБ РФ, действующему на 1 июня 2010г.

Допустим, курс евро к рублю, установленный на 1 июня 2010г., составил 36 руб. Соответственно, в бухгалтерском учете 1 июня 2010г. производятся следующие записи: Дебет 62 Кредит 90/1  - 1 080 000 руб. (30 000 евро x 36 руб. за 1 евро) - начислена выручка от реализации товара на экспорт.

Дебет 90/2  Кредит 45  - 800 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров.

Поскольку курс евро к рублю на 1 июня 2010г. был выше курса евро, установленного на 30 июня 2010г., то в бухгалтерском и налоговом учете имеет место занижение прибыли.

3. Оценка товаров в бухгалтерском учете

3.1. Учетная политика как определяющий фактор оценки товаров

Учетная политика является главным распорядительным документом бухгалтера любого предприятия. Заметим, что у розничных продавцов учетная политика может существенно отличаться от аналогичного документа оптовиков.

Учетная политика организации - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[13, c.135]

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации. Порядок оценки товаров торговыми организациями зависит от способа продажи приобретенных товаров. При выборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением, и др.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Данная норма содержится в п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"[1]. Указанный порядок применяют все торговые компании, специализирующиеся на оптовых продажах. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). То есть у розничных продавцов есть право выбора способа учета товаров, который в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике торговой компании. Сложнее всего организациям, которые торгуют оптом и в розницу: они могут либо совместить два варианта учета товаров, либо остановиться на учете товаров по покупным ценам, что, следует признать, чаще встречается на практике.

3.2. Нормативное регулирование.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

Первый уровень:

I. Налоговый кодекс РФ.

1)      Статья 252. Расходы. Группировка расходов

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

2) Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3)      Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

2. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

4)      Статья 164. Налоговые ставки

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;