Ценообразование, франкировка и оценка товраов

Таможенные пошлины представляют собой обязательный платеж, подлежащий уплате при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Объектом обложения таможенной пошлины являются перемещаемые  ввозимые  через таможенную границу товары.

Основными элементами для начисления ввозных таможенных пошлин являются:

       таможенный тариф;

       страна происхождения товаров;

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД РФ). Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров. Страна происхождения определяется с целью осуществления тарифных и нетарифных мер регулирования ввоза товара на таможенную территорию РФ.

Существенное место в структуре импортных цен занимают косвенные налоги - акциз и налог на добавленную стоимость.

Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами только подакцизные товары, перечень которых определен государством.

Расчет акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется либо по следующей формуле:

А  = (ТС +  ТП + СТО) ∙  С а(%)  / 100 %, (1.4)

где  А — размер акциза; 

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП — размер ввозной таможенной пошлины;

СТО – сбор за таможенное оформление ;

С а (%) — ставка акциза (в процентах).

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены Налоговым кодексом РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии с Таможенным и Налоговым кодексами товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

В настоящее время при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются две ставки НДС: 10% и 18%.

Основой для исчисления НДС по ввозимым на таможенную территорию РФ товарам, является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина и акциз для подакцизных товаров. При этом формула расчета НДС имеет следующий вид:

НДС = (ТС  +  ТП + А) ∙  С ндс (%)  / 100 %, (1.5)

где НДС — размер налога на добавленную стоимость ввозимых товаров; 

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; 

ТП — размер ввозной таможенной пошлины; 

А – размер акциза ;

С ндс (%)  — ставка НДС, в процентах.

Особенности применения НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, также установлены в Налоговом кодексе РФ.

Таможенный сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение таможенными органами юридически значимых действий в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Таможенные сборы за таможенное оформление — это вид таможенных платежей, взимаемых за таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, и товаров, предназначенных не для коммерческих целей, перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях. Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и входят в состав федерального бюджета РФ. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются при декларировании (или до него) товара.

Таможенная стоимость товара — это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене.

Таможенная стоимость товара играет важную роль при формировании импортной цены товаров. Она является основой для исчисления таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза и таможенных сборов за таможенное оформление при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации.

Итак, на импортные товары цены устанавливаются на основе контрактной стоимости с включением расходов по закупке и доставке товаров до границы в валюте страны экспортера. Затем на территории России импортная стоимость пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка. К ней добавляются таможенная пошлина и сборы, акцизы, НДС и другие платежи.

1.5. Основные задачи в области ценообразования

Основные задачи, решаемые на предприятиях по ценообразованию:

                   Обеспечение выживаемости предприятия. Эта задача выходит на первый план в условиях острой конкуренции или резко меняющихся потребностей покупателей. Стратегия предприятия в таких условиях – снижение цены на продукцию.

                   Максимизация текущей прибыли. Применяются теми предприятиями, для которых текущие финансовые показатели важнее долговременных. Предприятие оценивает спрос и издержки производства применительно к разным уровням цен и выбирает такую цену, которая обеспечит максимальное поступление текущей прибыли и наличности и максимальное возмещение затрат.

                   Завоевание лидерства по показателям доли рынка. Связано с долговременной стратегией фирмы, поэтому ее придерживаются те, которые уверены в высоком спросе на свою продукцию. При этом первоначальная цена на поставляемый товар может быть ниже цены конкурентов. Как правило, при снижении цены доля рынка увеличивается.

                   Завоевание лидерства по показателям качества. Предприятие, решившее делать ставку на качество своих товаров, несет большие издержки, связанные с поведением научно-исследовательских и конструкторских работ, но и цены, как правило, устанавливает более высокие, чем цены конкурентов.

Необходимыми условиями рыночного ценообразования являются: экономическая самостоятельность и свобода выбора поведения предприятий, коммерческая основа отношений субъектов хозяйствования, содействие и защита договорно-контактных отношений, наличие конкурентной среды и уравновешивание предложения посредством цены.

Пример. Предположим, что организация "А" торгует в розницу продуктами питания. Ежедневно по договору поставки "А" получает молоко в количестве 200 пакетов по цене 23,10 руб., в том числе НДС - 2,10 руб.

По молочной продукции величина торговой наценки, используемой "А", составляет 20%.

Организация "А" использует общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

Рабочим Планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету 42 "Торговая наценка" открыты следующие субсчета:

- 42/1 "Торговая наценка с цены поставщика товара";

- 42/2 "НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки".

В условиях примера розничная цена 1 пакета молока составит:

РЦ = (21,00 руб. + 4,20 руб.) + (21,00 руб. + 4,20 руб.) x 10% = 27,72 руб.

В бухгалтерском учете "А" операции по начислению суммы торговой наценки отражены следующим образом:

Дебет 41/2 Кредит 60 - 4200 руб. - отражена стоимость молока по цене поставщика (21 руб. x 200 штук);

Дебет 19 Кредит 60 - 420 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19 - 420 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 41/2 Кредит 42/1 - 840 руб. - отражена наценка на договорную цену поставщика (21 руб. x 20%) x 200 штук.

Дебет 41/2 Кредит 42/2 - 504 руб. - отражен НДС в составе торговой наценки ((21,00 руб. + 4,20 руб.) x 10%) x 200 штук;

В результате на счете 41-2 организация "А" учла партию молока по продажной цене - 27,72 руб. x 200 штук = 5544 руб.

Общая сумма наценки по данной партии молока составила 840 руб. + 504 руб. = 1344 руб.

2. Франкировка – понятие и условие

2.1. Понятие, виды и условия франкировки при одногородних и иногородних поставках

Франко (в переводе с итальянского - свободный) - условия договоров купли-продажи, согласно которым продавец обязан за свой счет и риск доставить проданный товар в обусловленное договором место. При этом все расходы до момента передачи товара покупателю, включая страхование, несет продавец.

Франкировка - экономические и правовые условия, определяющие порядок включения в цены тех или иных затрат, связанных с транспортировкой, погрузочно-разгрузочными работами, хранением и страхованием грузов. Франкировка регламентирует обязательства сторон в связи с поставками товаров, в т.ч. внешнеторговые, и является важным составным элементом базисных условий поставок.

Существует несколько условий франкировки, а именно:

       условия франкировки при одногородних поставках;

       условия франкировки при иногородних поставках;

       условия франкировки при внешнеторговых операциях.

При одногородних поставках чаще всего используется автомобильный транспорт и условия франкировки носят название  франко-склад поставщика.

При иногородних поставках существует следующая схема:

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

- накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17) (Приложение 1).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

Важным условием договоров с покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.