Бухгалтерский учет затрат в туристских организациях

   Услуги  по страхованию считаются оказанными на территории России, что следует  из пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса  РФ. Поэтому выручка за эти услуги облагается НДС. При этом турфирма не сможет возместить «входной» НДС по этим услугам из бюджета, ведь страховые услуги, которые оказывают специализированные компании, НДС не облагаются.

   Очевидно, что для турфирмы — плательщика  НДС наиболее предпочтителен первый вариант организации сотрудничества со страховой компанией. Кроме того, в этом случае все претензии по качеству страховых услуг туристы должны направлять не в турфирму, а в страховую компанию, что позволит избежать лишних расходов.

   Рассмотрим  подробнее первый вариант, при котором  турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем — турист. При наступлении страхового случая расходы оплачивает страховая компания.

   Получив от туриста деньги за страховку, турфирма выдает ему квитанцию по форме № А-7. Затем полученные деньги (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения) турфирма перечисляет страховой компании. Сроки перечисления денег и размер комиссионных определяются в договоре, заключенном турфирмой со страховой компанией. Кроме того, страховая компания может потребовать от турфирмы представлять копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. В этом случае турфирма передает их по акту, в котором указываются количество и номера переданных квитанций.

   Застрахованный  турист вместе с путевкой получает от турфирмы страховой полис. Этот полис является бланком строгой отчетности. Его турфирма получает от страховой компании (причем турфирма может получать от страховщика уже заполненный бланк либо заполнять его сама). В последнем случае турфирма в течение всего срока действия посреднического договора отчитывается перед страховой компанией об использовании полисов, указывая в отчете даты заключения договоров страхования с туристами и выдачи полисов, номера заключенных договоров и выданных полисов, а также паспортные данные застрахованных туристов. Отчет представляется страховой компании до начала тура.

   Средства, перечисляемые страховой компании, не являются расходами турфирмы и  не должны включаться в стоимость тура.

   Однако  при осуществлении посреднической деятельности в области страхования  у турфирмы могут возникать определенные расходы. В частности, ей придется платить  зарплату сотрудникам, занимающимся оформлением страховых полисов, начислять ЕСН и другие обязательные платежи от данной зарплаты и т. д. На сумму подобных расходов турфирма может уменьшить доход от посреднической деятельности согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ.

   Затраты по страхованию туристов турфирма может  включать в стоимость путевки, если она заключила со страховой компанией не посреднический договор, а договор страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет выступать страховая компания, а страхователем — сама турфирма.

   Схема работы со страховой компанией в этом случае следующая. Турфирма подает в страховую компанию списки туристов, которых необходимо застраховать, а взамен получает страховые полисы (учитывать и отчитываться за которые нужно так же, как и при посредническом договоре). Если турист заболеет или с ним произойдет иной страховой случай, он должен будет обращаться не в страховую компанию, а в турфирму. Получив информацию от туриста, турфирма сообщит об этом страховой компании, а та в свою очередь оплачивает медицинскую помощь или возмещает туристу иные убытки.

   При этом страховая премия (деньги за страхование) перечисляется страховой компании из собственных средств турфирмы, которая впоследствии включает стоимость страховки в цену путевок, продаваемых туристам.

2.4. Затраты по визовому обслуживанию туристов

   При выездных и въездных турах туристу  в большинстве случаев необходима виза. Этот штамп в загранпаспорте туриста проставляют дипломатические представительства иностранных государств.

   Граждане, получившие шенгенскую визу, могут  свободно пересекать границы между Австрией, Бельгией, Германией, Грецией, Данией, Исландией, Испанией, Италией, Люксембургом, Нидерландами, Норвегией, Португалией, Финляндией, Францией, Швецией, а с 21 декабря и Венгрией, Латвией, Литвой, Эстонией, Мальтой, Словакией, Словенией, Чехией и Польшей.

   Шенгенская  виза выдается той страной, которая  служит главной целью поездки туриста. Поэтому если турист купил путевку в Испанию, то оформить ему визу должно именно испанское посольство. Если же приобретенный тур предусматривает посещение нескольких стран, то виза оформляется той страной, в которую турист въезжает вначале. Так, отправляясь в тур с посещением Италии, а затем Франции и Испании, визу нужно получить в посольстве Италии.

   Чтобы оформить визу, турфирма должна представить в посольство страны, в которую собрался турист, ряд документов.

   Имя туриста не должно значиться в  списке лиц, въезд которых в страны Шенгенской зоны запрещен.

   Срок  оформления визы посольством для  разных стран различен. Также различаются и размеры консульских сборов, взимаемых за оформление визы.

   Услуги  турфирм по оформлению визы могут:

• включаться в стоимость путевки;
• компенсироваться туристом сверх стоимости путевки (без выплаты фирме вознаграждения за оформление визы);
• оплачиваться туристом дополнительно сверх стоимости путевки (с выплатой фирме вознаграждения за оформление визы).

   Турфирма  не может заключить посреднический договор с иностранным посольством, поэтому за оформление визы в составе тура туристская организация в большинстве случаев не начисляет вознаграждения, а деньги, полученные от туриста на оформление визы, отражаются в учете как компенсация расходов по оплате консульского сбора.

   Таким образом, турфирма берет на себя обязательство оформить визу для клиента, не удерживая за это вознаграждение. В договоре с туристом оговаривается, что турфирма обязуется оформить для туриста визу. При этом турфирма действует от имени и за счет клиента. Вознаграждение за эту услугу турфирма не удерживает с туриста. В этом случае денежные средства, полученные от клиента за оформление визы, являются компенсацией расходов фирмы по оформлению визы и не войдут в выручку турфирмы, не будут облагаться НДС и налогом на прибыль.

   Услуги  по оформлению визы считаются оказанными за границей, так как территория дипломатического представительства не считается российской и не облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

   Если  турфирма оказывает услуги по оформлению визы за вознаграждение, то для уменьшения налоговых обязательств целесообразно в договоре с туристом указать, что при оформлении визы они действуют от имени и за счет клиента, получая за это вознаграждение. В этом случае выручкой признается только сумма вознаграждения, которая и учитывается при расчете НДС и налогооблагаемой прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), а не вся сумма средств, полученная за услугу (с учетом консульского сбора за оформление визы).

   Существует  проблема с документальным подтверждением данных расходов, так как посольства не всегда выдают документы, подтверждающие оплату сбора. Иногда сбор оплачивается в иностранной валюте, и тогда, даже если турфирме и выдадут подтверждающий документ, она все равно не сможет подтвердить эти расходы, поскольку в России расчеты наличной иностранной валютой запрещены (п. 15 письма Центрального банка РФ «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» от 02.09.94 № 107).

   Посольство  может отказать в выдаче визы туристу, например, туристу, чья ранее выданная Шенгенская виза была погашена штампом не той страны, которая ее выдала (например, виза, выданная посольством Италии, погашена в Австрии).

   Поэтому турфирма, заключая договор с туристом, должна отразить, что организация не несет ответственности за отказ посольства в выдаче визы и консульский сбор, уплаченный посольству, туристу не возвращается.

2.5. Затраты на трансфер

   Договор на туристское обслуживание предполагает такой вид услуг, как трансфер. Данный термин был заимствован из международной практики, где под трансфером понимается любая пересадка с одного вида транспорта на другой.

   В профессиональных кругах российских турфирм  получило распространение более  узкое понимание трансфера —  транспортировка туристов из аэропорта (или вокзала) до гостиницы и обратно в месте проведения тура, а также доставка до аэропорта (вокзала) в месте отправления в тур и встреча при возвращении из тура.

   Расходы на трансфер могут возлагаться как  на туроператора, формирующего тур, так  и на туроператора по приему туристов.

   Услуги  по трансферу могут быть оказаны  как специализированной транспортной организацией по заказу турфирмы, так и самостоятельно турфирмой при наличии собственного автотранспорта.

   При формировании каждого тура у туроператора имеется возможность приобрести права на услуги, входящие в тур, на основании договоров либо с лицами, которые предоставляют отдельные услуги, либо с туроператором по приему туристов, который обеспечивает предоставление всех видов услуг, входящих в тур.

   Согласно  п. 1 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, в обоих случаях затраты на оплату трансфера относятся на себестоимость туристского продукта как затраты по транспортному обслуживанию.

   Разница между оплатой трансфера через  туроператора по приему туристов и  через самостоятельное транспортное предприятие заключается в порядке оформления первичных документов.

   Если  туроператор, формирующий тур, производит оплату туроператору по приему туристов за весь комплекс услуг (включая трансфер), то помимо соответствующего договора на предоставление комплекса услуг оформляется туристский ваучер.

   Согласно  ст. 1 и 10 Федерального закона «Об основах  туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.96 № 132-ФЗ, этот ваучер является документом, который устанавливает право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждает факт их оказания. Также ваучер служит основанием для урегулирования взаиморасчетов между туроператором, направляющим туриста, и туроператором по приему туриста.

   Если  же трансфер организуется через самостоятельное  транспортное предприятие, то между туроператором и перевозчиком заключается договор перевозки. Такой договор обычно оформляется в виде заказа на выделение транспортного средства (например, автобуса). При перевозках легковым автотранспортом может заключаться договор аренды транспортного средства с экипажем.

   Транспортные  предприятия выписывают путевой  лист легкового автомобиля или путевой лист автобуса не общего пользования. Отрывные талоны к путевым листам остаются у туроператора и служат для подтверждения факта оказания транспортных услуг.

   Однако  и в этом случае необходимо наличие  туристского ваучера как документа, подтверждающего, что услуги по трансферу были оказаны в рамках пакета туристских услуг.

   Если  услуги по трансферу оказаны на территории зарубежных стран, то туристский ваучер служит единственным документом, подтверждающим факт оказания услуг по перевозке, и  служит основанием для отнесения затрат по этим услугам на себестоимость турпродукта.

   При формировании выездных туров целесообразнее трансфер не учитывать в стоимости тура. Плата за трансфер считается доходом от обычных видов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи». В данном случае не начисляется НДС на стоимость услуг, которые оказаны за границей, т.е. не облагается стоимость трансфера, связанного с доставкой туриста из иностранного аэропорта в гостиницу. Трансфер же по доставке туриста в аэропорт или из аэропорта в России облагается НДС.

   При заказе автобуса или легкового автомобиля может оказаться, что не все места в нем будут заняты туристами, хотя туроператором оплачены все места в транспортном средстве. Однако и в этом случае вся сумма затрат по оплате трансфера может быть отнесена на себестоимость турпродукта как затраты по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров.

   В случае, когда туроператор имеет возможность реализовать услуги по проезду на свободных местах отдельно от реализации тура, должен быть организован раздельный учет затрат и выручки по таким услугам. Стоимость проезда, относимая на себестоимость турпродукта, может быть рассчитана исходя из доли мест, занятых туристами, и невостребованных мест.