Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное соотношение удельного веса каждого вида затрат и всей себестоимости.

   В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимают виды продукции, работ, услуг, предназначенных для реализации на рынке.

   Группировка затрат по калькуляционным статьям  используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции). Калькуляция позволяет определить, во что обходится организации единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации обусловлена тем, что расчет себестоимости по экономическим элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также характер этих затрат в отдельных видах услуг. Для туризма это обстоятельство имеет особое значение. Определение же затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

   По  калькуляционным статьям расходы  группируются в зависимости от места их возникновения и относятся на каждый вид продукции (работ, услуг) прямым или косвенным методом.

   Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности (сферы услуг), поэтому состав затрат в каждой отрасли  различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методиками.

   Как правило, по статьям затрат выделяются:

1. сырье и материалы;
2. топливо и энергия;
3. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
4. отчисления на социальное страхование;
5. расходы на подготовку и освоение производства;
6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
7. цеховые расходы;
8. общезаводские расходы;
9. прочие производственные расходы;

   10) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

   В результате группировки затрат по калькуляционным  статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям, в частности, относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы и др.

   В указанные статьи входят затраты, относящиеся  к раз личным элементам (например, заработная плата, амортизация и прочие элементы).

   Для туристских организаций перечень калькуляционных  статей утвержден приказом Государственного комитета Российской Федерации по физической культуре и туризму от 08.06.98 г. № 210, зарегистрированным Минюстом России от 24.08.98 г. № 1595, «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью».

   Перечень  затрат, формирующих себестоимость  туристского продукта, содержит следующие  калькуляционные статьи:

   1) затраты на приобретение прав  на следующие услуги туристам:

   по  размещению и проживанию;

   по  транспортному обслуживанию (перевозке);

   по  питанию;

   по  экскурсионному обслуживанию;

   по  медицинскому обслуживанию, лечению  и профилактике заболеваний;

   по  визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);

   культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного  характера;

   по  добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

   по  обслуживанию гидами-переводчиками  и сопровождающими;

2. затраты по освоению новых туров;
3. затраты, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;
4. представительские расходы в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации;
5. затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются неразделяемыми комплектами для целей формирования туров. Последние включают затраты по фрахтованию транспортного средства, по приобретению блока мест в транспортном средстве, по размещению и проживанию в организации гостиничной сферы и иных организациях, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги.

1.10. Предельные издержки.

 

   Предельные  издержки - это прирост затрат фирмы при изменении объема реализации услуг на одну дополнительную единицу турпродукта.

   Предельные  издержки =∆ Валовые издержки  /  ∆ Реализованный турпродукт

   Предельные  издержки показывают, во что обойдется  фирме увеличение объема производства на единицу турпродукта.

   Поскольку постоянные издержки не меняются и  не зависят от объема услуг, изменение валовых издержек определяется изменениями только переменных издержек. Отсюда следует:

   Предельные  издержки =∆ Переменные издержки / ∆ Реализованный турпродукт

   Один  из фундаментальных законов экономики - закон уменьшающейся отдачи ресурсов.

   По  этому закону увеличение переменного  фактора при неизменной величине постоянного фактора непременно приведет к ситуации, когда каждая последующая единица переменного фактора будет оказывать на объем выпуска турпродукта меньшее влияние, чем его предыдущая единица. 

 

Глава 2. Учет затрат в туристских организациях

2.1. Методы учета затрат

2.1.1. Метод калькулирования  полной себестоимости  турпродукта («абзорпшинг-костинг»)

 

   Калькулирование полной себестоимости продукта предполагает расчет всех издержек, связанных с  формированием и реализацией  единицы турпродукта. При этом методе рассчитываются средние валовые  издержки и полная себестоимость  единицы продукта.

   Калькулирование полной себестоимости турпродукта – это система учета, в котором все затраты (как перемененные, так и постоянные) распространяются на все виды турпродукта. Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет организация при  формировании и реализации единицы турпроукта.

   В основе этого метода лежит группировка  расходов по способу включения  в  себестоимость отдельных видов  услуг.

   Рассмотрим  калькулирование себестоимости  у туроператора, который формирует стоимость туристского продукта. Объектом калькуляции будет служить  стоимость обслуживания гурппы туристов при группововм типе тура и стоимость обслуживания индивидуального туриста при индивидуальном типе тура.

   В настоящее время основная часть  потока туристов состоит из укомплектованных групп. Это означает, что туристская фирма определяет оптовую цену поездки для всей группы.

   При этом обычно предоставляется скидка для массовой оптовой сделки в  зависимости от объема операции –  до 10 %, по срокам и продолжительности – до 5%, в зависимости от продолжительности проживания туристов в гостинице – до 10 %.

   В целом цена тура на туристское обслуживание групп может быть ниже рыночной цены для разовых сделок в среднем  на 10-20%.

   Туристу могут быть представлены либо определенные виды услуг по его выбору, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс услуг может быть предоставлен путем продажи так называемых инклюзив-туров или пэкидж-туров.

   Калькуляция – это документ, с котором рассчитывается и которым оформляется продажная цена турпродукта при затратном методе ценообразования.

   Калькуляцию рекомендуется оформлять в виде представленного ниже документа. (таб. 1).  

Таблица 1

Калькуляция тура (40 чел.) 

 

   Перечень  калькуляционных статей утвержден  методическими рекомендациями ГКФТРФ №402 и включает следующие показатели:

1. Стоимость оформления выездных (въездных) документов зависит от стоимости визы в посольстве данной страны.
2. Стоимость медицинской страховки зависит от условий в договоре и определяется аналогично. Если страховка не является обязательной и оплачивается туристом по желанию, в стоимость тура она вообще не входит и оформляется как дополнительная услуга. Операции по страхованию освобождены от уплаты НДС.
3. Стоимость транспортного обслуживания зависит от программы тура. Включает стоимость: проезда до страны пребывания (авиаперелет, железная дорога, автобус, теплоход и т.д.), перевозки туристов от места сборов до аэропорта вылета, от аэропорта прилета до гостиницы или иного места размещения, транспортных расходов и т.д.
4. Стоимость проживания зависит от программы тура. Рассчитывается исходя их стоимости номера, которая зависит от класса гостиницы, расселения, сезона заезда, предоставляемых групповых скидок и т.д.
5. Стоимость питания рассчитывается в зависимости от программы тура, то есть от того, что предусматривает тур: завтрак, полупансион, или «все включено»
6. Стоимость экскурсионного обслуживания включает только те расходы по экскурсионному обслуживанию, которые входят в обязательную программу тура. Обычно это 2-3 экскурсии, при этом указывается, что при желании на месте турист может оплатить дополнительные экскурсии. Стоимость экскурсий зависит от цены входных билетов в музеи, парки, а также стоимости услуг экскурсоводов, гида, сопровождающего. В калькуляцию включают либо стоимость группового билета, либо результат умножения стоимости одной экскурсии на количество туристов.

Стоимость услуг гида-переводчика либо выделяется в самостоятельную калькуляционную статью, либо включается в косвенные расходы фирмы.

7. Итоговое значение прямых затрат отражает стоимость затрат туроператора по приобретению прав на туристские услуги и соответствуют затратам туриста.
8. Косвенные расходы туроператора – это расходы по содержанию туристской организации. они включают: расходы на организацию набора групп, амортизацию основных средств и нематериальных активов, арендные платежи, оплату услуг банков, содержание офиса, заработную плату и т.д.