Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

     Начисленные суммы заработной платы являются объектом обложения ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. В 2009 г. действуют следующие ставки налога: в федеральный бюджет - 20%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%, в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.

     Из заработной платы работника в обязательном порядке производится удержание НДФЛ, алиментов и иных сумм по прочим исполнительным документам. Ставка НДФЛ равна 13%. В соответствии с НК РФ стандартный налоговый вычет в 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам. Этот стандартный вычет применяется до того месяца в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. Налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет в размере 1000 рублей. Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере.

     Пример. В ГОУ НПО ПЛ № 47 водителю Селезневу В.Н. установлены оклад по занимаемой должности в размере 4490 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж - 3 лет) в размере 10% от оклада, надбавки за выполнение работ, не входящих в круг основных должностных обязанностей - 20% от оклада. Общая сумма заработной платы за полный отработанный месяц составляет 5837 рублей (4490 + 4490 x 10% + 4490 x 20%). Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 7 лет.

     По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

     - начислена заработная плата за ноябрь 2009 года:

     Дебет 1 401 01 211 "Расходы по оплате труда"

     Кредит 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 5837 рублей;

     - начислен Единый социальный налог (ЕСН):

     Дебет 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" - 1517 рублей (5837 x 26%)

     Кредит 1 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

     - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

     Дебет 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" - 12 рублей (5837 x 0,2%);

     Кредит 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

     - удержана сумма Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

     Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 577 рублей ((5837 - 400 - 1000) x 13%)

     Кредит 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

     - удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:

     Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 58 рублей (5837 x 1%)

     Кредит 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы";

     - перечислен в бюджет ЕСН:

     Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 1517 рублей

     Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда";

     - оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

     Дебет 1 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 12 рублей

     Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда";

     - перечислен в бюджет НДФЛ:

     Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ" - 577 рублей

     Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате";

     - оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:

     Дебет 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - 58 рублей

     Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате".

     Сумма заработной платы выплачивается сотрудникам наличными денежными средствами из кассы ГОУ НПО ПЛ № 47, либо перечисляется на открытый сотруднику в кредитной организации счет с последующим зачислением на пластиковую карточку:

     - перечислена заработная плата сотруднику на банковскую карточку:

     Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 5202 рублей (5837-577-58)

     Кредит 1 304 05 211 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

     Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику должен предоставляться ежегодно. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. В ГОУ НПО ПЛ № 47 очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым директором с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

     Согласно ст. 139 ТК РФ начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка. Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке:

     При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяют по формуле: 

     СДЗ = ЗП / (29,6 x N), 

     где ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;

     29,6 - среднемесячное число календарных дней;

     N - количество месяцев в расчетном периоде.

     При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по формуле: 

     СДЗ = ЗП / (29,6 x М + 1,4 x N), 

     где М - количество полностью отработанных месяцев;

     N - количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.

     Пример. В июле 2009г. мастеру Каримову О.В. был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 10.07.2009. Расчетный период (01.07.2008 - 30.06.2009) отработан полностью. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 98 000 руб.

     Средний заработок для оплаты отпуска равен 275,90 руб. (98 000 руб. / (29,6 дн. x 12 мес.)). Сумма отпускных составит - 7725,20 руб. (28 кал. дн. x 275,90 руб.). В бухгалтерии сделаны следующие проводки:

     - начислены отпускные за июль 2009 года:

     Дебет 1 401 01 211 "Расходы по оплате труда"

     Кредит 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 7725,20 рублей

     - перечислены отпускные на банковскую карточку сотрудника:

     Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 6720,93 рублей (7725,20 - (7725,20 х 13%)

     Кредит 1 304 05 211 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

     ГОУ НПО ПЛ № 47 за счет средств Фонда Социального Страхования (ФСС) России оплачивает:

     - пособия по временной нетрудоспособности;

     - пособия по беременности и родам;

     - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранние сроки беременности (до 12 недель);

     - единовременное пособие при рождении ребенка;

     - ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

     - полная или частичная оплата путевок на оздоровление детей работников.

     Расчет пособия по временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам производится из расчета среднедневного заработка за последние 12 месяцев. Размер дневного пособия рассчитывается в зависимости от страхового стажа:

     - лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более, - 100% среднего заработка;

     - лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

     - лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

     Когда у застрахованных лиц страховой стаж не превышает шести месяцев, размер дневного пособия рассчитывается исходя из Минимального размера оплаты труда (МРОТ), он составляет 4330 рублей.

     Пример. В марте 2009 г. бухгалтер Иванова В.И. была временно нетрудоспособна вследствие заболевания с 13 по 19 марта (включительно) 2009г., что подтверждается больничным листом. Оклад бухгалтера составляет 10000 рублей в месяц. 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отработаны полностью. Страховой стаж на дату начала временной нетрудоспособности составляет 7 лет. Выплаты, начисленные Ивановой В.И. за последние 12 месяцев, составляют 120000 рублей.

     В начале определяем среднедневной заработок сотрудника, он составит 328,77 руб./день (120000 руб./365 календарных дней). Затем рассчитаем сумму дневного пособия с учетом страхового стажа. Пособие должно определяться исходя из 80% заработка, так как страховой стаж составляет 7 лет. Дневное пособие равно 263,02 руб.(328,77 х 80%). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1841,14 руб.(263,02 руб. х 7 календарных дней). В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи:

     - начислены больничные за март 2009 года:

     Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 1841,14 рублей

     Кредит 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".

     - перечислены больничные на банковскую карточку сотрудника:

     Дебет 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 1841,14 рублей

     Кредит 1 304 05 213 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

     С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ [9], который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратит силу. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.