Бухгалтерский учет в банках

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Сентября 2011 в 14:24, контрольная работа

Краткое описание

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме и дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

Содержание работы

1. Операции с векселями: выпуск и учет. Бухгалтерский учет операций с векселями ………………………………………………. 3
2. Бухгалтерский учет операций по формированию Уставного капитала акционерного банка …………………………………….. 16
3. Список использованной литературы ……………………………... 22

Содержимое работы - 1 файл

бух.учет в банках.doc

— 107.00 Кб (Скачать файл)

       При поступлении векселя банк  проверяет его на соответствие  формальным требованиям вексельного права, проверяет правильность заполнения всех реквизитов, полномочия лиц, поставивших подписи, а также подлинность этих подписей. Кроме того, анализируется экономическое положение клиента и индоссантов, поставивших подписи на векселе. К учету принимаются только векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках. Бронзовые и дружеские векселя к учету не принимаются. За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком. При инкассировании иногородних векселей взимаются порто (почтовые расходы) и дампе (комиссии иногородним банкам за инкассирование векселей).

       В случае оплаты векселя до  срока плательщику возвращаются  проценты за оставшееся время  по ставке банка по текущим  счетам. Если платеж совершен после срока оплаты, то банк помимо вексельной суммы взимает с плательщика 6 % годовых за время просрочки, пеню, а также расходы по протесту, если они уже сделаны. Не оплаченные в назначенный срок векселя должны быть переданы для протеста нотариусу обязательно на следующий день. Нотариус опротестовывает векселя согласно принятому законодательству и с надписью о протесте возвращает их в банк. После этого банк требует погашения векселей от векселедателя. Если этого не происходит, банк полностью прекращает его кредитование и обращается в суд.  
 

       Коммерческие банки практикуют  выпуск собственных векселей  с различными целями: для привлечения  средств, для предоставления предприятиям  более дешевых кредитов и т.д.  Весьма широкое распространение  банковских векселей можно объяснить следующими причинами: на сегодняшний день нет достаточно полного законодательного и нормативного регулирования подобных операций, выпуск векселей не регистрируется в Центральном банке, операции с простыми векселями (которые преобладают) не облагаются налогом на операции с ценными бумагами, векселя достаточно просты в обращении. В связи с этим можно констатировать, что на вексельном рынке современной России банковские векселя преобладают.  

       Изначально векселя стали использоваться коммерческими банками с целью привлечения денежных средств.

       Выпуск дисконтного (дисконтированного) или процентного, векселя осуществляется на основании положения «О выпуске, обращении и погашении векселя банка». Эти документы не должны противоречить положению «О переводном и простом векселе» (1937 г.). В этих документах оговариваются условия, на которых клиент банка может приобрести вексель, предъявить его к оплате и т.п. Однако следует обращать внимание на то, чтобы содержание условий не противоречило тексту векселя, поскольку то, что не написано в векселе, не имеет юридической силы. Так, например, недопустимо устанавливать условие о досрочном выкупе векселей по пониженной процентной ставке, т.е. ставке, более низкой, чем обозначенная в процентной оговорке текста векселя.

       В случае предоставления клиенту  возможности предъявить вексель  до наступления срока платежа  по нему банк обязан начислить  проценты на вексельную сумму  по указанной ставке за фактический  срок обращения векселя, а только  лишь потом вправе удержать определенный дисконт за досрочное погашение векселя. Также при разработке условий необходимо учитывать, что вексель может быть передан по индоссаменту другому держателю, который не будет ознакомлен с данным документом, в связи с чем при дальнейшем его взаимодействии с банком могут возникнуть нежелательные конфликты. Ряд банков заключает с первым приобретателем векселя договор о купле-продаже векселя. Такой договор, особенно при продаже дисконтного векселя, может оказаться полезным в качестве первичного документа, подтверждающего, за какую сумму приобретен вексель, например, при расчете налога на прибыль. Заметим, что текст договора также не должен противоречить содержанию векселя и условиям банка.  

       Процентный вексель продается первому держателю по номиналу, а доходом держателя будут проценты, начисленные на вексельную сумму. При этом оговорка о начислении процентов будет действительна только в векселях со сроком платежа “по предъявлении“ или “во столько-то времени от предъявления“, допустимы также ограничительные пометки типа “по предъявлении, не ранее...“. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не обозначена другая дата, и до дня фактического предъявления векселя к оплате.

       Для держателя векселя выгоднее  всего оставить его у себя до наступления срока платежа, однако его можно и продать уже по более высокой цене (с учетом процентов) или передать в оплату за какой-либо товар. Если вексель будет продан далее по цене выше номинала, то доход, полученный первым владельцем, будет рассматриваться как разница цены покупки и цены продажи имущества, то есть векселя, и соответственно будет облагаться налогом по общей ставке налога на прибыль. Только последний держатель при оплате векселя банком-должником получит процентный доход по ценной бумаге. Такой вид дохода облагается налогом по льготной ставке (15% для не банков, 18% для банков), налог удерживается у источника, банк перечисляет налог в налоговый орган по месту своего нахождения.

       В отличие от описания схемы  процентного векселя дисконтный (или дисконтированный) вексель продается  первому держателю по цене  ниже номинала. Доходом держателя дисконтного векселя будет разница цены покупки и цены продажи векселя, которая во всех случаях облагается налогом по общей ставке налога на прибыль. Налог рассчитывается получившим дисконт юридическим лицом самостоятельно и уплачивается в общем порядке.  

       Для улучшения качества векселя  (повышения его ликвидности) предприятие  может обратиться в обслуживающий  его банк с просьбой о предоставлении  ему гарантии платежа по векселю,  т.е. об авалировании данного  векселя коммерческим банком. При авалировании чужого векселя банк заключает с лицом, за которое дается аваль, договор или соглашение об авалировании векселя (или векселей, если операции проводятся часто). В таком договоре можно также оговорить ряд условий, таких как: сумма векселя и аваля, срок оплаты векселей, которые авалируются, величина вознаграждения, которое клиент уплачивает банку за такие услуги, и т.п. Очень важным моментом является установление порядка оповещения банка о том, что клиент оплатил вексель и к банку не будет предъявляться требование. При неиспользовании гарантии клиент банка в письменной форме должен уведомить банк о том, что вексель погашен. Банк также имеет право требовать предоставления ему копии оплаченного векселя с отметкой о получении платежа от кредиторов.  

       Акцепт коммерческим банком векселя  клиента - операция, также широко  распространенная в мировой практике. При предоставлении банком акцептного  кредита предприятие выставляет  переводной вексель на свой  коммерческий банк, тот акцептует  вексель, т.е. становится должником по векселю. Чаще всего, еще до акцепта векселя банком, клиент предоставляет ему какое-либо обеспечение кредита, например денежную сумму, эквивалентную номиналу векселя. Иногда покрытие предоставляется перед оплатой векселя. Среди российских банков акцепт векселей клиентов практически не получил распространения, поскольку при нынешней финансовой неустойчивости банки не уверены в платежеспособности своих клиентов, и риск банка при проведении такой операции крайне велик. Кроме того, многие специалисты уже неоднократно отмечали, что переводные векселя вообще мало применяются на денежном рынке России.  

     Учет  векселей в бухгалтерском  учете 

       В бухгалтерском учете операции  с товарными векселями отражаются  с использованием отдельных субсчетов  к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт – подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.

       Таким образом, передача векселя  в учете векселедателя отражается  внутренней записью по счету  60 на вексельную сумму и записью  Дебет 91 – Кредит 60 на сумму  дисконта. Аналогично в учете  векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 – Кредит 62. Вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель может использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением векселя, признаются равномерно в течение срока его обращения.

       Нужно также отметить, что обеим  сторонам необходимо дополнительно  организовать забалансовый учет  векселей: на счете 009 «Обеспечения  обязательств и платежей выданные»  у векселедателя и на счете  008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные» у векселедержателя.

       Учет финансовых векселей ведется  аналогично учету расчетов по  займам и кредитам.

       Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым  вложениям организации относятся  ценные бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).

       Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по  первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ  19/02). Первоначальной стоимостью  финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма  фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

       Передача векселя в учете векселедателя  отражается по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срока  обращения векселя в корреспонденции  со счетом 76. При этом сумма,  полученная от векселедержателя, как правило, меньше вексельной суммы. Разница между ними (дисконт) учитывается в составе расходов, т.е. одновременно с проводкой Дебет 76 – Кредит 66 на вексельную сумму делается еще одна запись: Дебет 91 – Кредит 76 на сумму дисконта.

       Если финансовый вексель предусматривает уплату процентов, то векселедатель получает от векселедержателя всю сумму, указанную в векселе. В то же время при погашении векселя векселедателю придется уплатить не только вексельную сумму, но и начисленные за срок обращения векселя проценты.

       При передаче процентного финансового  векселя в учете векселедателя  делается запись Дебет 76 –  Кредит 66 на всю вексельную сумму.  Начисление процентов по векселю  отражается по кредиту счета  66 в корреспонденции со счетом 91. В результате на момент погашения векселя в аналитическом учете должна сформироваться сумма, которую необходимо выплатить векселедержателю, включающая номинал векселя и начисленные проценты. Погашение векселя отражается проводкой Дебет 66 – Кредит 51.

       Векселедержатель учитывает финансовые векселя в составе финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение. То есть при получении дисконтного векселя делается проводка Дебет 58 – Кредит 76 на сумму, фактически уплаченную векселедателю. При погашении векселя сумма, полученная от векселедателя, учитывается в составе доходов, а стоимость векселя – в составе расходов. В результате формируется финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.

       Процентные векселя учитываются  на счете 58 по номинальной стоимости. Проценты по таким векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала акционерного банка 

     Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации». 

     В соответствии с Инструкцией № 102-И  размещение акций производится следующим образом:

     Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

     Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

     Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

     Путем капитализации прочих собственных  средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В  этом случае размещение акций выполняется  на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов. 

Информация о работе Бухгалтерский учет в банках