Бухгалтерский учет тары

Кроме этого  следует внести изменения в декларацию по НДС (статьи 54 и 81 НК РФ).

В рассмотренных  ситуациях практически не поднимался вопрос о том, имеет ли возвратная тара залоговые цены. Дело в том, что для возможности устанавливать залоговые цены на возвратную тару, необходимо заключить договор залога. Письменная форма этого вида договора является обязательной на основании пункта 2 статьи 339 ГК РФ, при этом ее несоблюдение влечет недействительность договора (пункт 4 указанной статьи):

«1. В договоре о залоге должны быть указаны  предмет залога и  его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого  залогом. В нем  должно также содержаться  указание на то, у  какой из сторон находится заложенное имущество.

2. Договор о залоге  должен быть заключен  в письменной форме.

Договор об ипотеке, а также  договор о залоге движимого имущества  или прав на имущество  в обеспечение  обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежат нотариальному удостоверению.

3. Договор об ипотеке  должен быть зарегистрирован  в порядке, установленном  для регистрации  сделок с соответствующим  имуществом.

4. Несоблюдение правил, содержащихся в  пунктах 2 и 3 настоящей  статьи, влечет недействительность договора о залоге.»

Таким образом, если между поставщиком и покупателем  товара отсутствует письменно заключенный  договор, поставщик не вправе требовать  от покупателя залог за многооборотную тару и средства пакетирования на основании того, что залог за тару предусмотрен в документах на поставку.

Требование заключения договора залога совсем не означает, что  необходимо заключать два договора – поставки и залога. Пунктом 3 статьи 421 ГК РФ предусмотрено, что «стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор)».

Некоторые специалисты  считают, что доказательством возвратного  характера тары обязательно являются залоговые цены, так как залог  является гарантией возврата тары. Эта точка зрения основана на том, что согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденным Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166, стоимость тары (в том числе транспортной металлической и пластмассовой, а также стеклянной), на которую залоговые цены не установлены, в себестоимость затариваемой продукции (товара) не включается и оплачивается покупателем сверх стоимости на готовую продукцию (товар). На основании этого делается вывод о переходе права собственности на возвратную тару, залоговые цены, на которую не установлены, к покупателю.

Однако  в тексте самого документа  речь о переходе права  собственности не идет. Кроме того, требования Гражданского кодекса Российской Федерации доминируют над нормативными документами министерств и ведомств. Таким образом, возвратный характер тары зависит, прежде всего, от условий договора поставки, а не от наличия или отсутствия залоговых цен на нее.

Рассмотренные ситуации наглядно показывают, чем могут обернуться для организации неправильно отраженные в учете операции с тарой.

Однако многих описанных выше ошибок можно избежать при заключении письменного договора поставки, в котором необходимо предусмотреть  порядок, сроки возврата тары, наличие или отсутствие залоговых цен на нее и другие необходимые условия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение: 

    Предприятиям  розничной и оптовой торговли в своей деятельности приходится иметь дело с различными видами тары, в которой товар доставляется от производителя (продавца). При этом предприятие может выступать продавцом, реализующим товар в таре, и покупателем, который его получает. В одних случаях тара является неотделимой частью товаров, в других служит лишь для сохранности товара и после его передачи покупателю возвращается поставщику. Различный порядок использования влияет на учет и налогообложение операций с тарой.

    Основным  предметом договора поставки является все-таки товар (продукция), а тара лишь сопровождает его поставку. Поэтому  в договоре целесообразно установить такие условия по поставке и возврату тары, которые не будут перегружать учет и вести к налоговым проблемам.

      Самым оптимальным с точки  зрения бухгалтерского учета  является учет возвратной тары  по фактической себестоимости.

Вести бухгалтерский учет поступления и выбытия возвратной тары следует исключительно в соответствии с ПБУ 5/01, что позволяет:

    - не перегружать учет методологически  неверными проводками, предусмотренными  Методическими указаниями;

    - списывать себестоимость приобретенной  тары в состав затрат в бухгалтерском и налоговом учете в одном периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Приложения: 

*(1)АКТ ОБ ОПРИХОДОВАНИИ ТАРЫ, НЕ УКАЗАННОЙ В СЧЕТЕ ПОСТАВЩИКА.

(форма N ТОРГ-5) 

Применяется для  оформления приемки и оприходования  тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй - остается у материально ответственного лица. 

*(2)ОТЧЕТ ПО ТАРЕ

(форма N ТОРГ-30) 

    Применяются для учета товарных документов в  организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем  организации.

    Составляется  в двух экземплярах материально  ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом.

    Первый  экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1.Приложение 1.

Пример заполнения формы N ТОРГ-30 по данным хозяйственным операциям:

ООО Торговый дом  «Центральный» получил от поставщика ООО «Мечта» тару, на сумму 50000 руб. в т.ч. НДС 7627.( см.отчет по таре).За отчетный период движение тары распределилось: 25 коробов списано на общепроизводственные расходы на сумму 5000 р.,100 упаковочных тар списано на расходы на продажу на сумму 20000,10 ящиков пластиковых списано, как поврежденная тара на сумму 500. 

Учет тары не подлежащей возврату.

Учет у покупателя:

I 1) Получена тара от поставщика Д 41/3 К 60 42373

2) НДС по таре  Д19 К60 7627

3)Списан НДС Д 68 К19 7627

4)Покупатель  перечислил денежные средства за тару Д60 К51 50000

5) Д94 К41/3 Списана поврежденная тара 500

6)Д25 К41/3 Списана тара на расходы 5000

7)Д44 К41/3 Списана тара на расходы на продажу 20000 

Учет у поставщика:

II 1)Отгружена тара покупателю на продажную стоимость с НДС Д62 К91/1 50000

2)На учетную  стоимость отгруженной тары Д91/2 К41/3 42373

3)На сумму НДС по отгруженной таре Д 91/3 К68 7627

4) Покупатель  перечислил денежные средства  за тару Д51 К62 50000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2.Приложение 2.

Пример заполнения формы N ТОРГ-5 по данным хозяйственным операциям:

Торговая организация  ООО «Октябрь» получила от ООО  «Росток» 72 мешка муки. При этом стоимость мешков отдельной строкой не выделялась. Мешки были оприходованы по акту, как тара не указанная в счете поставщика. В дальнейшем пустые мешки были отгружены потребителю. Также торговая организация ООО «Октябрь» получила от ООО «Росток»  40 шт.фасованных хлопьев в картонной таре. Картонная тара была оприходована по акту, как тара не указанная в счете поставщика. Картонная тара была отгружена потребителю. 

1)Оприходована  тара, не указанная в счете  поставщика Д41/3 К91/1 6320

2)Отгружена тара  под товаром и порожняя потребителю  Д62 К41/3 4320

3)Поставщик перечислил  денежные средства за тару Д76 К51 5097,6

4)Списана тара  на расходы на продажу Д44 К41/3 2000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы: 

1.Учет тары в организациях торговли и общественного питания/ В.Р.Захарьин// Бухгалтерский учёт и налоги в торговле и общественном питании. – 2007.-№2.-С.32-42.

2."Бухгалтерия и кадры", 2008, N 8

3."Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 18. А. Вагапова

4."Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение",2007,

N 3

5."Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, N 5

6.http://www.nge.ru/info/post-132.htm

7.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета, «Налоги и фин.право», 2006

8.Бухгалтерский  учет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие. М.Н.Агафонова. 2008.