Бухгалтерский учет тары

 

1.1. Пример 1.

Предположим, что  сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 800 рублей.

Стоимость выбывшей тары за месяц 5000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1000 рублей.

Средний % = 800 / (5000 +1000) х 100 = 13,333.

Стоимость разницы, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна:

1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц  равна:

5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

Для контроля проверим: 133 +667=800 рублей, что соответствует  сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, при дебетовом сальдо счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» относящейся к выбывшей таре, в  бухгалтерском учете отражается следующим образом:

После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

Вне зависимости  от условий приобретения тара принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Бой, лом и  порча тары оформляются актом, при  этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары в  организациях общественного питания, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в  бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

В организации  общественного питания по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам  над стоимостью тары по учетным ценам  и прочее.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и прочее. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации общественного питания.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.

Аналитический учет тары ведется по материально  ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском  учете операции с тарой: 
 

При поступлении  тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводкой:

Тара в организации  общественного питания может  изготавливаться и собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство».

Обратите  внимание!

Инвентарная тара, служащая для производственных или  хозяйственных нужд, не учитывается  организацией общественного питания  на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной  тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

При исчислении налога на прибыль, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными  ценностями включена в их цену, из общей  суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение. Отнесение тары к категории возвратной или невозвратной устанавливается условиями договора поставки. Данное положение вытекает из пункта 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Расходы по операциям  с тарой в целях налогообложения  на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся к внереализационным  расходам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Отражение в бухгалтерском учете операций с тарой.

Наша консультационная практика показывает, что операции с тарой вызывают у бухгалтеров  много вопросов. Особенно остро возникает  проблема, если письменный договор  с поставщиком отсутствует и  условие об обязательном возврате тары не очевидно. Это приводит к возникновению ошибок, зачастую с налоговыми последствиями в виде штрафов.

К каким последствиям при отражении в учете операций с тарой может привести отсутствие договора с поставщиком?

Обратимся к  гражданскому законодательству. Согласно пункту 1 статьи 162 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства»

Иначе говоря, в  качестве доказательств, подтверждающих условия сделки в случае отсутствия договора, могут быть приведены документы  на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладные). При этом в таких документах поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.

2.1.Пример 2.

Организация общественного  питания приобретает у поставщика продукты питания на общую сумму 354 000 рублей (в том числе НДС 18%). В документах поставщика стоимость тары (50 000 рублей) выделена отдельной строкой. Во всех случаях организация возвращает поставщику тару. Рассмотрим три возможных ситуации.

2.1.1. Ситуация 1. Согласно условиям договора, тара обозначена в качестве возвратной. НДС в счет – фактуре по таре не выделен.

В бухгалтерском  учете организации отражены записи: 
 

Какие ошибки были допущены организацией?

Обратимся к  требованиям нормативно-правовых актов, регулирующих операции с тарой.

Согласно статье 517 ГК РФ:

«Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.»

Документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета операций с тарой, являются «Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях», утвержденные Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166. В пункте 21 положений приведены товарно-материальные ценности, относящиеся к возвратной таре по условиям поставки и многократности использования:

«К  возвратной таре по условиям поставки и  многократности использования  для затаривания  в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и  др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.).»

Однако этот документ – как нормативный акт  бывшего Союза ССР - применяется  в пределах, не противоречащих действующему законодательству и нормативно-правовым актам, принятым после вступления в  силу Конституции Российской Федерации (пункт 2 раздела второго Конституции РФ).

Таким образом, требования ГК РФ превалируют над  требованиями указанных положений. Это означает, что если условиями  поставки будет предусмотрен возврат  тары, не поименованной в положениях Минфина СССР, тара будет являться возвратной на основании статьи 517 ГК РФ.

Из обязанности  возврата поставщику многооборотной тары вытекает отсутствие перехода права  собственности на нее к организации  общественного питания, следовательно, учет операций с такой тарой, должен осуществляться исходя из требований пункта 14 ПБУ 5/01:

«Материально - производственные запасы, не принадлежащие  организации, но находящиеся  в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с  условиями договора, принимаются к  учету в оценке, предусмотренной в договоре.»

Так как право  собственности на тару при получении  товаров не переходит к покупателю, то согласно Плану счетов, такое  имущество должно учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Исходя из этого, отражение в бухгалтерском учете операций по учету товара и тары должно оформляться следующим образом: 

В момент возврата тары поставщику кредитуется счет 002 на стоимость возвращенной тары (50 000 рублей).

Особое внимание необходимо обратить на порядок расчета по НДС в условиях действия главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации. Все дело в том, что пунктом 7 статьи 154 НК установлено следующее: