Бухгалтерский учет тары

«При  реализации товаров  в многооборотной таре, имеющей залоговые  цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.»

Означает ли это, что НДС не облагается только возвратная тара, имеющая залоговые  цены?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ:

«Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация  товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.»

Теперь посмотрим, какое определение «реализации» дает Налоговый Кодекс. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ:

«Реализацией  товаров, работ или  услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.»

Таким образом, законодатель, прописывая норму указанного пункта статьи 154 НК РФ, вывел из-под налогообложения суммы, перечисляемые покупателем поставщику в качестве залога за возвратную тару и возвращаемые поставщиком покупателю после возврата тары. Если залоговые цены на тару не установлены, однако тара подлежит возврату, объекта налогообложения также не возникает. 

Последствия ошибки.

Ранее, до момента  вступления в силу главы 30 «Налог на имущество организаций», такая ошибка неизменно привела бы к завышению  налога на имущество, так как стоимость  тары была бы учтена в налогооблагаемой базе по данному налогу, что привело бы и к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако, с 1 января 2004 года материально-производственные запасы, товары и тара не участвуют при расчете налога на имущество, но, налицо грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Кроме того, искажены данные формы №1 «Бухгалтерский баланс»  по строкам 210 и 620 на 50 000 рублей (на стоимость  невозвращенной на момент составления  отчетности тары).

К организации  могут применить статью 120 НК РФ и оштрафовать на сумму 5 000 рублей.

Способ  исправления.

На стоимость  тары, еще не возвращенной поставщику, следует провести исправительные бухгалтерские  записи:

2.1.2. Ситуация 2. В договоре на возвратный характер тары не указано. НДС по таре в счет – фактуре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском  учете отражены записи:

В данном случае тара выступает в качестве товара в соответствии с пунктом 1 статьи 455 ГК РФ:

«Товаром  по договору купли - продажи могут  быть любые вещи с  соблюдением правил, предусмотренных  статьей 129 настоящего Кодекса.»

Право собственности  на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности  на товар.

Возврат тары поставщику или ее передача другому контрагенту в бухгалтерском учете признается выручкой от продажи товаров .

В налоговом  учете доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

В целях исчисления НДС возврат тары поставщику признается реализацией на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ и облагается налогом.

Так как основной вид деятельности организации общественного  питания – реализация готовой  продукции и покупных товаров, реализация тары будет являться доходом от основного вида деятельности.

Последствия ошибки.

Занижена сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет. Чтобы  определить размер занижения налога, необходимо обратиться к пункту 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров… определяется как стоимость этих товаров… без включения в них налога».

Таким образом, занижение НДС составило 7 627 рублей (42373 рублей х 18%).

В налоговом  учете стоимость возвратной тары учитывается по цене ее возможного использования или реализации.

Искажены данные бухгалтерской отчетности Форма №1 «Бухгалтерский баланс» по строкам 240 и 620 на 42 373 рублей; Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» строки по доходам и себестоимости на 42 373 рублей.

Способ  исправления.

Обратите  внимание!

Согласно статье 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии со статьей 54 НК РФ, при обнаружении  ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых  обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Следовательно, организация обязана внести изменения  в декларацию по НДС, доплатить сумму  НДС и сумму пени в бюджет.

Если налогоплательщик исправит ошибку и заплатит недостающую  сумму налога и пени в бюджет до момента обнаружения ошибки налоговым органом, то он освобождается от ответственности штрафов, предусмотренных НК РФ.

Это установлено  пунктом 4 статьи 81 НК РФ:

«Если предусмотренное  пунктом 1 настоящей  статьи заявление  о дополнении и  изменении налоговой  декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.»

2.1.3. Ситуация 3. Согласно условиям договора тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском  учете организации отражены записи:

Рассматриваемый вариант аналогичен описываемой  ситуации 1, так как выделение  поставщиком НДС по таре не может  являться доказательством перехода на нее права собственности к покупателю. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению товара, тары должно быть оформлено следующими записями: 
 

В момент возврата тары поставщику кредитуется счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на стоимость  возвращенной тары (50 000 рублей).

Последствия ошибки.

Занижена сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 7627 рублей (в случае, если НДС был  принят к вычету).

Искажены данные Формы №1 «Бухгалтерский баланс»  по соответствующим строкам.

Способ  исправления.