Бухгалтерский учет расходов на производство продукции, работ, услуг по элементам затрат

    А также в учетной политике организации  указано, что:

    - при отражении финансово-хозяйственных операций организации используется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

    - правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются лично руководителем организации; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

    Представим  организационную структуру администрации  предприятия в виде схемы (Рис.1.).

    Рис.1. Организационная структура ООО  «Строитель» 

    На  рисунке видно, что предприятие  возглавляет генеральный директор, который действует на основании Устава предприятия. Ему подчиняются производственно-технический отдел и бухгалтерия.

    Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу.

    Бухгалтерская служба выполняет функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных регистров аналитического и синтетического учета, внесение записей на счета бухгалтерского учета, а также составление отчетов для различных групп пользователей.

    Организация использует план счетов, разработанный на основе рабочего плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н и другими действующими нормативными актами.

    Рассмотрев краткую экономическую характеристику ООО «Строитель» перейдем к  ознакомлению с постановкой учета затрат на производство в исследуемом предприятии.

    3.2 Порядок бухгалтерского учета затрат по элементам в ООО «Строитель» 

    Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО  «Строитель» ведется на счете 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство» по видам затрат и объектам строительства.

    Для учета косвенных расходов используются счета  25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    К общепроизводственным расходам в ООО  «Строитель» относятся расходы  по эксплуатации строительных машин и оборудования. Все общехозяйственные расходы являются косвенными. К ним в частности относятся: административно - хозяйственные расходы, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие общехозяйственные расходы.

    По  дебету счета 20 «Основное производство» накапливаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов.

    К счету 20 «Основное производство» для организации аналитического учета открыты субсчета по объектам строительства.

      Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  производства, списываются на счет 20  «Основное производство» со  счетов 25 «Общепроизводственные расходы»  и 26 «Общехозяйственные расходы». Также списанию подлежат расходы вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательное производство».

    Основанием  для списания материалов в производство в ООО «Строитель» является требование - накладная, в которой должна быть указана фамилия лица, затребовавшего материальные ценности, через кого они были затребованы, наименование и количество материалов, подписи указанных лиц. К примеру, требование - накладная на отпуск в производство бензина и дизельного топлива в июле 2009 года, составленная  мастером Ивановым А.В. представлена в приложении 1.  При оприходовании материалов на склад составляется приходный ордер по форме №М-4 (Приложение 2).  За отчетный месяц формируется отчет о расходе основных материалов в соответствии с производственными нормами, по каждому складу в разрезе объектов строительства. Если для покупки материалов были выданы денежные средства под отчет, то в сроки, установленные законодательством, должен быть составлен авансовый отчет о произведенных расходах.

    В таблице 4 представлены проводки, которые послужили формированию себестоимости за отчетный период.

    Таблица 4

    Хозяйственные операции ООО «Строитель» в части  формирования себестоимости за 2009 год.

    Общий дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» за 2009 год составил 654 882 руб. Данная сумма была списана по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы»  в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» – списаны общепроизводственные расходы на основное производство. Расходы собранные по дебету счета 26 «Общехозяйственные  расходы», также в конце отчетного периода списываются в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь по объектам строительства пропорционально прямым материальным затратам. Общий дебетовый оборот по счету 26  «Общехозяйственные расходы» за 2009 год составил 2 837 445 руб. Данная сумма была списана по кредиту счета 26  «Общехозяйственные расходы»  в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» - списаны общехозяйственные расходы на основное производство.

    Расходы вспомогательных производств, учитываемых  на счете 23 «Вспомогательное производство» так же распределяются пропорционально материальным затратам. Учет затрат вспомогательных производств в  ООО «Строитель»  организуется по видам основных средств и статьям калькуляции. Учет общепроизводственных расходов в ООО «Строитель» организуется по наименованиям основных средств и статьям калькуляции. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь по объектам строительства пропорционально прямым материальным затратам.

    Таким образом, общий  дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»  за 2009 год составил 32 184 101 руб. Данная сумма была полностью списана по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» при отражении фактической себестоимости выполненных работ.

    Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Строитель»  ведется на счете 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»  по видам затрат и объектам строительства. При этом для учета косвенных расходов предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Таким образом расходы по обычным видам деятельности на данном предприятии учитываются на счетах 20 «Основное производство» (прямые расходы по видам деятельности), 23 «Вспомогательное производство», 25» Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» по объектам строительства и статям калькуляции. Кроме указанной детализации в ООО «Строитель» организована группировка затрат по элементам. Так, за 2009 год, можно выделить следующую структуру затрат (Табл. 5.).

    Таблица 5

    Структура затрат на производство в ООО «Строитель» по элементам за 2009 год

    Анализируя  данные таблицы, можно сделать вывод  о том, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают материальные затраты 28 296 тыс. руб. или 87,9%. Вторую позицию занимают затраты на оплату труда 2 420 тыс. руб. или 7,5%, отчисления на социальное страхование занимаю третье место – 632 тыс. руб. или 2,0%. Четвертую и пятую позиции занимают амортизация и прочие затраты соответственно 2,2% и 0,4%. Это свидетельствует о том, что данная отрасль является материалоемкой. Для оптимизации материальных затрат рекомендуется проанализировать их на соответствие отраслевым нормам.

    После рассмотрения постановки учета затрат на производство в ООО «Строитель» перейдем к  формированию выводов по результатам исследования.

    3.3 Выводы и рекомендации по результатам исследования учета затрат на производство в ООО «Строитель» 

    Проанализировав бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Строитель» можно сделать следующие выводы, что на предприятии:

    По  дебету счета 20 «Основное производство»  накапливаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выполнением  работ, в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов. К счету 20 «Основное производство» для организации аналитического учета открыты субсчета по объектам строительства. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20  «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Также списанию подлежат расходы вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательное производство». К общепроизводственным расходам в ООО «Строитель» относятся расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования. Все общехозяйственные расходы являются косвенными. К ним в частности относятся: административно - хозяйственные расходы, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие общехозяйственные расходы. Таким образом, управленческие расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью и распределяются по видам деятельности пропорционально прямым материальным затратам. Учет на счете 20 «Основное производство» ведется по 2-м аналитическим разрезам: по видам выполняемых работ; по статьям затрат на производство. Расходы на заработную плату подтверждаются расчетными ведомостями, которые формируются ежемесячно. Расходы на приобретение и расходование материальных средств подтверждается формами М-4 и М-11. Расходы на командировки подтверждаются авансовым отчетом унифицированной формы АО-1, командировочным удостоверением по форме Т-10 и служебным заданием формы Т-10а. Все затраты по авансовому отчету подтверждаются чеками, билетами, актами выполненных работ. Также в ООО «Строитель» организована группировка затрат по элементам, что позволяет обобщать затраты по однородным признакам и способствовать подробному анализу расходования ресурсов, выявлять пути оптимизации издержек.

    Для совершенствования существующей системы  учета затрат на предприятии, прежде всего, необходимо разработать график документооборота, который должен быть утвержден руководителем организации. Все участники документооборота должны быть с ним ознакомлены. Также рекомендуется разработать оптимальный перечень статей затрат: упростить их структуру, так как в перечне выделены статьи, которые можно объединить в одну (Приложение 3). Например, обобщить такие статьи, как почтовые расходы, заправка картриджа, сотовая связь, юридические услуги, консультационные услуги в статью «Прочие затраты».  Одним из приоритетных направлений рекомендуется обозначить разработку политики в области минимизации затрат, так как систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия.

    Прежде  чем говорить об основных направлениях экономии издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно, что возможен и пограничный вариант, когда уменьшение издержек на производство изделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохранение потребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важных для потребителя характеристик.   На практике это часто принимает такие формы, как, например, снижение стоимости единицы производственной мощности оборудования. Во-первых, нужно с одной стороны сконцентрироваться на более полном использовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов, а с другой - в создании новых эффективных машин, оборудования, новых технологических процессов. Что касается совершенствования организации производства и труда, то этот процесс, наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живого труда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живого труда в сравнении с экономией общественного труда дает более весомые результаты, о чем свидетельствуют исследования экономического роста на основе использования производственной функции. Для большинства компаний, особенно производящих, периодичность получения основных данных, которую можно считать приемлемой для выполнения задач управления, составляет не более одной недели. Стоимость такой системы достаточно высока, но и выгода от эффективного использования полученной с ее помощью информации также может быть весьма значительной. Вторым направлением следует обозначить совершенствование структуры аппарата управления, то есть совершенствование работы управленческого персонала. Так как в данный момент бухгалтер при обработке экономической информации и принятия управленческих решений не использует в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами.  Таким образом, необходимо привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Также эффективным направлением является поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Следует отметить,  что последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса