Бухгалтерский учет расходов на производство продукции, работ, услуг по элементам затрат

    - учетной политикой организации.

3. Синтетические счета учета, которые предназначены для учета затрат на производство продукции, работ, услуг определены «Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации»: счет 20 «Основное производство», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 28 «Брак в производстве», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу».

    После рассмотрения производственных затрат как объект бухгалтерского учета перейдем к ознакомлению с государственным регулированием учета затрат на производство.  
 
 
 

    ГЛАВА 2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 

    2.1 ПБУ 10/99 «Расходы  организации» - его значение и содержание 

     Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     В соответствии с указанным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Для целей ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплата материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

     - расходы по обычным видам деятельности;

     - прочие расходы.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проанных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Для целей ПБУ 10/99 «Расходы организации», отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.

     Таким образом, в бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

     Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     Далее перейдем к более подробному рассмотрению бухгалтерского учета материальных затрат в соответствии с действующим законодательством. 

     2.2 Бухгалтерский  учет материальных  затрат 

    Состав  материальных затрат неоднороден и  включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного  использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

    К материальным затратам относится стоимость: сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг); покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд; покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.

    Покупные  полуфабрикаты - сырьё и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией; работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности; приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия; потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

    Учет  материальных затрат ведется на активном счете 10 «Материалы». Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

    К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

    В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление  материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

    В первом случае на основании поступивших  на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

    При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

    Оприходование материалов, фактически поступивших  на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    В случае, если организация не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оприходование материалов отражается по дебету счета 10  «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства, 71 «Расчеты с подотчетными лицами, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п..

    Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

    Фактический расход материалов в производстве или  для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство  или другими соответствующими счетами. Затраты материалов прямо переносятся на себестоимость продукции, и фактический расход материалов отражается записью: дебет счета «Основное производство», кредит счета «Материалы».

    Определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить  следующими методами оценки запасов:

    По  себестоимости каждой единицы оценивают материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

    По  средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

    По  себестоимости первых по времени  закупок (метод ФИФО). При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

    Рассмотрев сущность бухгалтерского учета материальных затрат в соответствии с действующим законодательством, перейдем к изучению учета расходов на оплату труда.  

    2.3 Бухгалтерский учет  расходов на оплату  труда 

     Аналитический учет расчетов по заработной плате  ведется: по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Используются три варианта организации аналитического учета расчетов с работниками: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по расчетным листкам, выписанным на каждого работника.