Бухгалтерский учет расходов на производство продукции, работ, услуг по элементам затрат

    В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

    По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

    По  статье «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

    По  статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

      Следующим этапом детализации  является классификация затрат по статьям калькуляции.

    Объект  учета затрат - это совокупность сгруппированных расходов. Основными  группировками затрат являются:

    - по видам производства - основное  и вспомогательные;

    - по местам возникновения затрат - производства, цехи, участки, бригады;

    - по видам продукции (работ, услуг) - группы однородных изделий, изделия, полуфабрикаты, работы и услуги и др.

    Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

    Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. При этом группировка затрат по статьям должна обеспечить те из них, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Это основное назначение данной классификации. Признак классификации, положенный в основу группировки, - назначение затрат. Перечень статей калькуляции определяется особенностями отрасли. Типовые калькуляционные статьи:

    1. Сырье и материалы;

    2. Возвратные отходы (вычитаются);

    3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

    4. Топливо и энергия на технологические  цели;

    5. Заработная плата производственных  рабочих;

    6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

    7. Расходы на подготовку и освоение  производства;

    8. Расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

    9. Общепроизводственные расходы;

    10. Потери от брака; 

    11. Прочие производственные расходы; 

    12. Общехозяйственные расходы;

    ___________________________

    Итого производственная себестоимость

    13. Расходы на продажу

    ___________________________

    Итого полная себестоимость

    Классификация по способу включения в себестоимость. Для правильной организации бухгалтерского учета необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

    Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции. Эти затраты могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).

    Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции. Такие затраты включаются в себестоимость с помощью расчетных методов, установленных учетной политикой предприятия.

    Очень важным и принципиальным является следующее  положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее его себестоимость.

    Классификация на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные расходы.

    Переменными считают затраты, размер которых  меняется пропорционально изменению физического объема производства. Прямые затраты, как материальные так и трудовые всегда являются переменными, т.к. непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции.

    Условно-переменные затраты зависят от объемов производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

    Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции – это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

    Классификация по отнесению к периоду. По отнесению к периоду затраты подразделяются на текущие, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы. Текущие расходы относятся к затратам данного отчетного периода.

    Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода. Расходы будущих периодов включаются в себестоимость ежемесячно равными долями в суммах, обоснованных договорами или расчетами предприятия. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется отдельно по каждому виду расходов.

    Зарезервированные затраты - включают в себя затраты на производство продукции, работ, услуг на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.

    После определения классификации затрат на производство, перейдем к правилам формирования себестоимости продукции, работ, услуг. 

    1.3 Правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг 

    Любая ошибка в формировании себестоимости  продукции (в том числе и чисто  бухгалтерская) в конечном итоге, как  правило, приводит к неверному формированию финансового результата. Для того чтобы избежать ошибок, необходимо пользоваться следующими правилами:

    Правило первое. Прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и  затратами на ее производство и реализацию именно этой реализованной продукции.

    То есть в бухгалтерском учете предприятие должно относить в дебет счета 90 «Продажи» и учитывать при определении финансового результата фактическую себестоимость реализованной продукции, рассчитанную в соответствии с установленной учетной политикой предприятия расчета фактической себестоимости конкретной партии продукции.

    Правило второе. При формировании себестоимости  на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться перечнем затрат, установленным действующими нормативными документами, которые подлежат учету в себестоимости. Группировка затрат для целей бухгалтерского учета была описана выше, она содержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Правило третье. Предприятие должно обеспечить раздельный учет по видам выпускаемой продукции с тем расчетом, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции. Такой подход необходим для правильного формирования финансового результата и себестоимости незавершенного производства готовой продукции, отражаемой на счетах бухгалтерского учета и соответственно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

    Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  предусмотрена вариантность способов бухгалтерского учета по следующим элементам учетной политики. Так, на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг), либо фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на производственные - переменные, условно - переменные и периодические - условно-постоянные, последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от продажи продукции, работ, услуг). При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости, расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая (то есть неполная) себестоимость продукции.

    Целесообразность  использования того или иного  метода расчета себестоимости продукции  в бухгалтерском учете определяется отраслевой спецификой деятельности организации, а также возможностью и экономической целесообразностью ведения учета затрат с той или иной степенью детализации.

    Учет  затрат по нормативной производственной себестоимости (основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов) целесообразен в том случае, когда осуществляется выпуск значительных партий продукции определенного вида, либо однотипной продукции по одинаковой технологии (например, штамповка, литье и т.п.)

    Учет  затрат по прямым статьям расходов. Как правило, осуществляется при производстве больших партий продукции по разной технологии, со значительными колебаниями расхода сырья, материалов, с существенной разницей в затратах труда.

    Учет  затрат по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов – обычно используется при сложной многоступенчатой материалоемкой технологии производства продукции, в процессе изготовления которой осуществляется выпуск побочного продукта.

    Учет  себестоимости продукции по фактическим  затратам – наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Он может применяться как на небольших, так и на очень крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, но он же и один из самых трудоемких.

    После изучения теоретических аспектов бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, можно сделать следующие выводы.

1. К бухгалтерскому учету можно принять только те расходы, которые удовлетворяют следующим условиям:

    - расходы должны быть подтверждены оправдательными документами,

    - сумма расходов должна быть определена,

    - организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

2. Состав себестоимости продукции и организация ее бухгалтерского учета определяется технологией и организацией производства и регламентируется следующими нормативными документами:

    - положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,

    - отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг),