Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  К счету 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться  следующие субсчета:

  76/1 «Расчеты  по имущественному и личному страхованию»

  76/2 «Расчеты  по претензиям»

  76/3 «Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»

  76/4 «Расчеты  по депонированным суммам»

  Организация может открыть в рабочем плане  счетов:

  76/расчеты  с комитентом или комиссионером

  76/расчеты по НДС

  76/расчеты  по авансам полученным (выданным)

  76/расчеты  по суммам удержаний  в пользу  третьих лиц (расчеты по алиментам,  по исполнительным документам) 

1. Расчеты по имущественному и  личному страхованию (76/1)

 

  На  счете 76/1 учитываются расчеты по обязательному и добровольному страхованию имущества организации и персонала, когда организация выступает страхователем.

  На  основании заключенного договора добровольного  или обязательного страхования  начисления сумм страховых платежей (страховых премий), которые подлежат перечислению страховой организации составляется запись

  Д 20, 23-29, 44, 91   К 76/1

  Если  договор страхования заключен на несколько лет, страховая премия отражается Д 97   К 76/1

Д 20-29, 44   К 97

  Перечисления страховых платежей Д 76/1 К 51 (52 если с иностранной организацией)

  По  Д 76/1 также отражаются потери (уничтожение, порча и др.) производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, а также сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работников.

  В бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

  Д 76/1 К10, 43, 41 (на сумму потерь имущества, возникших  в результате наступления страхового случая)

  Д 76/1 К73 (на сумму страхового возмещения подлежащего выплате работнику)

  Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний Д51,52 К76/1

  Не  возмещаемые (некомпенсируемые) страховыми возмещениями потери от страховых случаев  списываются Д 91 К 76/1

  Превышение  страхового возмещения над выявленным ущербом отражается: Д 76/1 К 91

  Аналитический учет по счету 76/1 ведется по страховым компаниям и отдельным договорам страхования.

  Особо следует обратить внимание на то, что  в налоговом учете дается перечень расходов на обязательное и добровольное страхование (ст. 263 НК), признаваемых для  целей налогообложения.

  Пример 1. Организация заключила договор  страхования имущества сроком на 2 года и перечислила сумму страховой  премии 48000 рублей. Перечислить сумму  страховой организации.

  Решение:

1. Начисление страховой премии Д97 К76/1 48000
2. Перечислена страховая премия Д76/1 К51 48000
3. Ежемесячно в течение срока действия договора списываются расходы Д20,26 К 97 2000 (48000:24 месяца)

  Пример 2. В результате наступления страхового случая организация понесла потери материалов, которые были застрахованы. Стоимость испорченных материалов 10000 рублей, а сумма страхового возмещения, рассчитанная страховой организацией 7000 рублей.

  Решение:

1. На основании данных инвентаризации и выявленной порчи материалов составим проводку Д76/1 К10 10000
2. На сумму полученного страхового возмещения Д51 К76/1 7000
3. Сумма некомпенсированных потерь списывается Д91 К 76/1 3000

 

2. Расчеты по претензиям (76/2)

 

  На  этом счете учитываются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по принужденным (предъявленным и признанным) штрафам, пеням и неустойкам. Суммы предъявленных претензий отражаются Д 76/2 К60

  Погашение претензии отражается Д 51 К76/2

  Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждому  дебитору (по каждой претензии).

  На  счете 76/2 учитываются следующие виды претензий:

• Поставщикам, подрядчикам по выявленным при проверке их счетов ошибкам цен, тарифов и арифметических ошибок
• Поставщикам, подрядчикам по выявленным при проверке материалов, товаров за несоответствие качества техническим условиям, стандартам, условиям заказа
• Поставщикам, подрядчикам транспортной организации за недостачу груза, выявленную при приемке товара и образовавшуюся по вине поставщика или транспортной организации
• За брак простои по вине поставщика в суммах признанных плательщиками или присужденных судом Д76/2 К28,20
• Кредитным организациям по суммам ошибочно списанным со счета организации Д76/2 К51
• По штрафным пеням и неустойкам, взысканных с поставщиков при нарушении условий хозяйственных договоров и признанных плательщиками или признанных судом Д76/2 К91

  Пример 3. ЗАО «Покупатель» заключило с ООО «Продавец» договор о поставке 12,5 тысячи штук кирпича на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС – 20 000 рублей. При разгрузке оказалось, что фактически его получено только 11 тысяч штук стоимостью 105 600 рублей, в том числе НДС – 17 600 рублей. Нормы убыли по договору не предусмотрены. Себестоимость 1 штуки кирпича у «Продавца» равна 6 рублям. НДС начисляется «по отгрузке».

  Решение:

1. Д 60 К 51– 120 000 рублей – перечислен «Продавцу» аванс за кирпич;
2. Д 10-8 К 60– 105 600 рублей (9,6 рубля х 11 000 штук) – принят к учету фактически полученный кирпич;
3. Д 19 К 60– 17 600 рублей – принят к учету НДС.

  «Покупатель»  составил акт о недостаче и  выставил «Продавцу» претензию на сумму 14 400 рублей, обязав его вернуть эти деньги. «Продавец» признал свою вину и перечислил деньги «Покупателю».

4. Д 76-2 К 60– 14 400 рублей – отражена недостача кирпича по накладной;
5. Д 51 К 76-2 – 14 400 рублей – получены деньги за недостающий кирпич по претензии;

 

3. Расчеты по причитающимся  дивидендам (76/3)

 

  Данный  субсчет используется организацией, которая получает дивиденды и  доходы от других финансовых вложений. По причитающимся дивидендам и доходам, подлежащих получению составляется запись Д76/3 К91

  Фактическое получение доходов Д51 К76/3

  Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать  причитающуюся с нее долю дохода.

  Пример 4. Организация (ОАО) получила дивиденды за 2009 г. по акциям, находящимся у организации (ЗАО), сумма дивидендов составила 130 000 руб.

  Решение:

1. Д 76-3 К 91-1 — 130 000 руб. — отражены дивиденды по акциям, причитающиеся к получению;
2. Д 51 К 76-3 — 130 000 руб. поступили на расчетный счет денежные средства в виде дивидендов.

 
 
 

4. Расчеты по депонированным суммам (76/4)

 

  Депонированная  сумма – сумма заработной платы  подлежащая выплате работнику, невыплаченная в установленный срок из-за неявки получателя.

  Депонирование заработной платы отражается записью Д 70 К 76/4

  При этом в платежной ведомости против фамилии работника, который не получил заработную плату ставится штамп «депонировано».

  На  депонированные суммы выписывается депонентская карточка и составляется реестр депонированных сумм. Сумма  депонентской заработной платы сдается  в банк, а при выплате депонированных сумм составляется запись Д 76/4 К 50

  В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", так  как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

  Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

  Пример 5. Организация получила в банке наличные денежные средства на выплату заработной платы в сумме 100000. По платежной ведомости выплачено 96000 и депонировано 4000 рублей. Остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет в банке.

  Решение:

1. Получены денежные средства на выплату заработной платы Д50 К51 100000
2. Выплачена из кассы заработная плата Д70 К50 96000
3. Депонирована неполученная заработная плата Д70 К76/4 4000
4. Внесены деньги в банк Д51 К50 4000
5. Получена в кассу депонированная заработная плата для выплаты работнику Д50 К51 4000
6. Выплачена депонированная заработная плата Д76/4 К50 4000

 

5. Удержания по исполнительным документам

 

  Организация в обязательном порядке должна делать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким  документам относятся:

  – исполнительные листы, выданные судами;

  – судебные приказы;

  – нотариально  удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

  – постановления  судебных приставов-исполнителей.

  Чаще  всего удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании  исполнительного листа (алименты, суммы  возмещения морального и материального  вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист – это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.

  Если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.

  Когда исполнительный лист поступает в  организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии  любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности.

  Кроме того, организация должна сообщить о поступлении исполнительного  листа человеку, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Для этого в произвольной форме надо составить два письма – в суд и взыскателю.

  Размер  удержаний, как правило, не должен превышать 50 процентов заработка работника  за минусом НДФЛ. Но бывают случаи, когда  организация может удержать и гораздо больше – до 70 процентов. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

  Так, организация  может удержать 70 процентов заработка  работника:

  – при  взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

  – при  возмещении вреда, причиненного здоровью;

  – при  возмещении вреда людям, которые  понесли ущерб в результате смерти кормильца;

  – при  возмещении ущерба, причиненного преступлением.

  Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

  Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50 процентов зарплаты.

  Нельзя  удерживать деньги из следующих выплат:

  – возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

  – компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

  – выплаты  в связи с рождением ребенка;

  – компенсации  за работу во вредных условиях труда;

  – выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

  Полный  перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

  Обязательные  удержания следует учитывать на счете 76/Расчеты по исполнительным документам

  При удержании  денег в учете необходимо сделать проводку:

  Д 70  К 76/Расчеты по исполнительным документам – удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.