Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Во   всех   случаях   банк   принимает   платежные   требовании к оплате только при наличии достаточной суммы средств на расчетном счете или договора банковского счета, согласно которому оплата счетов при временном отсутствии денежных средств у плательщика производится за счет оформляемой самим банком ссуды (овердрафта). По платежным поручениям таких ограничений нет. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в специальную    картотеку    банка.    Их    оплата    производится по мере поступления средств в очередности, установленной действующим законодательством.

    

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Рис. 1.2. Расчеты платежными требованиями 

  

1. Отправка поставщиком товаров покупателю (оказание услуг);
2. Передача поставщиком документов на инкассо;
3. Возврат банком поставщику последнего экземпляра платежного требования с отметкой о приеме документов;
4. Отправка документов в банк, обслуживающий плательщика;
5. «Молчаливый акцепт» или письменный отказ от акцепта;
6. Возврат оплаченных документов в банк, обслуживающий поставщика. 

 

  Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождении поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях указанных в аккредитивном поручении. Для этого покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива, где указываются наименование поставщика, дата и номер договора, срок аккредитива и сумма. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Оплата аккредитива ограничивается суммой, определяемой в договоре. Расчеты производятся только с одним получателем денежных средств.

  Различают аккредитивы:

• покрытые (депонированные) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Покрытый аккредитив применяется в расчетах на территории Российской Федерации. В международных расчетах банки действуют в соответствии с межбанковскими соглашениями, согласно которым покрытие либо отсутствует (чистая кредитная линия), либо размещается в согласованных формах (депозиты, ценные бумаги или иные активы).
• Аккредитив непокрытый (гарантированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком об иных условиях возмещения средств уплаченных бенефициару. В международной практике термины непокрытый или гарантированный не используются в виду того, что таковыми является абсолютное большинство аккредитивов.
• Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть отозван (аннулирован) плательщиком или банком, выписавшим его. В международной практике отзывные аккредитивы не применяются.
• Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не может быть отозван (аннулирован).

  При выставлении  покрытого аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства расчетного счета заявителя. Он может быть выставлен и за счет специально полученного кредита. При выставлении гарантированного (непокрытого) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать его сумму с открытого у него счета банка-эмитента. Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком по распоряжению покупателя, в то время как с безотзывным аккредитивом такие действия без согласования с поставщиком производить нельзя.

  В аккредитив могут быть включены дополнительные условия об отгрузке товаров в  определенные пункты назначения, о  представлении документов, удостоверяющих качество продукции, о запрещении частичных выплат по аккредитиву, способах транспортировки товара и др. По истечении срока аккредитив закрывается. Организация может сделать это досрочно. Все счета, оплаченные с аккредитива, через банк посылаются покупателю для контроля за правильностью списания.

  Преимущества  данной формы безналичных расчетов:

• гарантия платежа поставщику;
• контроль за выполнением условий поставки и условиями аккредитива банками;
• как правило не отвлекаются средства из хозяйственного оборота.

  Недостатки: сложный документооборот; высокие комиссии банков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Рис 1.3. Расчеты при помощи аккредитивов 

  

1. Представление в банк заявления на открытие аккредитива;
2. Возврат банком последнего экземпляра заявления с отметкой о выставлении аккредитива;
3. Открытие аккредитива путем пересылки заявления в банк, обслуживающий поставщика;
4. Сообщение поставщику об открытии аккредитива;
5. Отправка товаров (оказание услуг) покупателю;
6. Представление документов об отправке товаров (оказании услуг) для оплаты;
7. Оплата документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления их на расчетный счет поставщика;
8. Возвращение остатка неиспользованного аккредитива на счет покупателя (аккредитиводателя).

 

  При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение банку, выдавшему  расчетные чеки, уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чекодатель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его. Чекодержатель – юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

  Чеки  используются как физическими, так и юридическими лицами, выступают платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами.

  Допускается прием чеков во вклады граждан  на их лицевые счета в банках на условиях, определенных банком-эмитентом или банком-корреспондентом.

  Чек удобен для расчетов в случаях:

  • когда  плательщик не хочет совершать платеж до получения товара, а поставщик - передавать товар до получения гарантии платежа;

  • когда  продавец заранее не известен.

  Чек служит ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

  Чековая книжка представляет собой бланки чеков  «Расчетный чек». Бланки чековых книжек - документы строгой отчетности и  их форма устанавливается Центральным банком. Для получения чековой книжки предприятия представляют в обслуживающий их банк заявления. Банк депонирует средства заявителя на отдельном счете, с которого оплачиваются чеки. Клиент получает в банке чековую книжку с указанием суммы, депонированной банком, в пределах которой он может выписывать чеки.

  Клиентам  с устойчивым финансовым положением и стабильной платежной дисциплиной  при наличии соответствующего договора может быть выдана чековая книжка под гарантию банка (без депонирования средств). Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение десяти дней, не считая дня его выдачи. Приобретая товар или получая услуги, предприятие (через полномочного представителя) выписывает расчетный чек и передает его поставщику-получателю средств. Чеки, поступившие в платеж, как правило, должны сдаваться чекодержателем в банк на следующий день со дня выписки. После проверки правильности реквизитов чеков и соблюдения сроков их действия банк зачисляет сумму, указанную в чеке, на счет получателя денежных средств, списав ее со счета, на котором депонированы средства, или с расчетного или ссудного счетов (если книжка выдана под гарантию банка).

  

  Рис. 1.4. Расчеты чеками 

  1. покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки;

  2. банк выдает ему чековую книжку (или разовый чек);

  3. отгрузка товара или оказание услуг; 3а - оплата товара чеком;

  4. поставщик предъявляет чек в банк к оплате и последний списывает средства со счета покупателя и зачисляет их на счет поставщика.

  В мировой  банковской практике в зависимости  от того, кто указан получателем  платежа, чеки делят на:

• именные,
• ордерные,
• предъявительские.

  Платеж  по именному чеку может быть совершен только в пользу лица, указанного в чеке, по ордерному - как в пользу лица, указанного в чеке, так и по его приказу (оформленному на обороте чека) другому лицу, по предъявительскому - в пользу любого лица, предъявившего чек в банк. Именные чеки передаче не подлежат. Предъявительские могут передаваться другому лицу путем простого вручения, ордерные - путем оформления передаточной надписи (индоссамента).

  Порядок расчетов чеками:

  • чекодателю запрещен индоссамент чека;

  • чекодатель не может передать чеки поставщику путем индоссамента;

  • требуется  обязательно предварительное депонирование  чекодателем средств на отдельном  счете.

  Вместе  с тем Положением о безналичных  расчетах предусматривается возможность использования в платежном обороте и других видов чеков. Это дает банкам возможность эмитировать свои чеки. При расчетах чеками из чековых книжек с депонированием средств гарантируется платеж поставщику, но средства отвлекаются из хозяйственного оборота плательщика на достаточно длительный срок.

  Преимущество данной формы расчетов - гарантия платежа.

  Недостаток данной формы расчетов - усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя).

  Говоря  о видах расчетов нельзя обойти стороной важный вопрос о сроках исковой давности. Срок исковой давности – это «срок для защиты права по иску лица право которого нарушено»² (статья 195 ГК). Согласно гражданскому кодексу общий срок исковой давности три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности сокращенные или более длительные по сравнению с общими сроками или отдельные виды требований на которые срок исковой давности не распространяется. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. Если срок не определен в договоре, то он исчисляется с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При решении вопроса о списании просроченной задолженности необходимо учитывать:

• Определение даты начала течения срока исковой давности (с момента когда задолженность переходит в разряд просроченной);
• Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности;
• Срок исковой давности можно приостанавливаться и прерываться (в случае прерывания срок исковой давности начинает исчисляться заново).

  При списании долгов могут возникать следующие ошибки:

• Срок исковой давности определяется бухгалтером с даты отгрузки (срок исчисляется с оговоренной даты отсчета 7 дней);
• Отсутствие или недостаточность первичных документов и в частности отсутствие приказа руководителя о списании дебиторской задолженности. Например, при списании дебиторской задолженности банкротов, на основании решения суда о признании должника банкротом, забывают запросить выписку из ЕГРЮЛ (Единый Государственный Реестр Юридических Лиц). Для подтверждения законности списания необходимо иметь документы, подтверждающие, что были предприняты все меры по взысканию задолженности, к таким мерам относится: обращение в суд, в службу судебных приставов, коллекторские организации.
• Не учитывают, что срок исковой давности прерывался. Нельзя забывать, что если он прерывался, то он начинает течь заново. Считается, что срок прервался, если есть Акт сверки расчетов с должником или организация обратилась в суд.
• Не велась претензионная работа. Контрагенту должны отправляться почтовая квитанция и опись к письму о претензиях.
• Не соблюдение сроков списания сроков исковой давности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 2. Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами 

  Учет  этих расчетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами:

• По имущественному и личному страхованию
• По претензиям
• По причитающимся дивидендам и другим доходам
• По депонированным суммам
• По суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.