Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Для расчетов предназначены счета по разделу  плана счетов Расчеты. Особенностью этих счетов является то, что они  все активно пассивные, то есть по окончании отчетного периода большинство счетов могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

  Правовые  вопросы регулирования расчетов закреплены в Главе 46 ГК «Расчеты». В этой главе рассматриваются  вопросы взаимоотношений между дебиторами и кредиторами. Правила осуществления расчетов и оформление расчетных документов регулируется Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 30.10.2002 №2-П (с изменениями и дополнениями). Все расчеты как правило должны производиться в безналичном порядке.

  При осуществлении  безналичных условий должны быть соблюдены следующие условия:

• расчеты осуществляются через кредитные организации
• списание денежных средств со счета в банке осуществляется на основании расчетных документов в пределах имеющихся денежных средств или за счет кредита банка
• формы безналичных расчетов выбираются клиентами банка самостоятельно и представляются в договорах между поставщиком и покупателем
• расчетные документы оформляются на бумажном носителе или в установленных случаях в виде электронного платежного документа.

  В   процессе  осуществления  товарных операций  можно   применять  различные формы безналичных расчетов. Наиболее распространенными из них являются расчеты:

1. платежными поручениями;
2. по инкассо;
3. по аккредитивам;
4. чеками.

  Вопросы общего порядка регулирования форм расчетов, заполнение расчетных документов, а также вопросы организации  расчетов по отдельным видам расчетных  документов рассмотрены в Положении  ЦБ РФ «О безналичных расчетах в  РФ» от 03.10.2002г №2-П (в редакции Указаний ЦБ от 11.06.04 №1442-У)

  Формы безналичных расчетов организации  избирают самостоятельно и предусматривают  их в договорах со своими контрагентами. Банки не должны вмешиваться в договорные отношения своих клиентов.

  Кроме безналичных денежных расчетов с контрагентами через банк организации могут осуществлять их с использованием векселей.

  Остановлюсь на видах расчетов более подробно. Одним из видов расчетов является платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

  В соответствии с п. 2.6 Положения ЦБ РФ «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ», на основании заявления физического лица может быть сформировано заявление на периодическое перечисление денежных средств.

  Обычно  платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр предназначен плательщику, 2-й — банку плательщика, 3-й и 4-й передаются в банк получателя. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём.

  Общие положения о расчётах платёжными поручениями определены статьёй 863 ГК РФ.

  Платежное поручение исполняется банком в  срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счёта либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

  Платёжными  поручениями может производиться  перечисление денежных средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей;
• в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
• в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

  Общий срок осуществления безналичных расчётов не должен превышать:

• два операционных дня в пределах территории субъекта РФ;
• пять операционных дней в пределах территории РФ.

  Платёжное поручение составляется на бланке —  форма 0401060 (см. Приложение ).

  После проверки банковским работником правильности заполнения и оформления платёжных поручений на всех экземплярах (кроме последнего), принятых к исполнению платёжных поручений, в поле «Поступление в банк плат» ответственный исполнитель банка проставляет дату поступления в банк платёжного поручения.

  Последний экземпляр платёжного поручения, в  котором в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата приёма платёжного поручения и подпись ответственного исполнителя. Банк, принявший платёжное поручение плательщика, обязан перечислить указанную денежную сумму банку получателя средств для её начисления на счёт лица, указанного в поручении. При необходимости банк имеет право привлекать и другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счёт, указанный в поручении клиента. Банк обязан по требованию плательщика проинформировать его об исполнении поручения.

  В случае отсутствия или недостаточности  денежных средств на счёте плательщика, а также если договором банковского  счёта не определены условия оплаты расчётных документов сверх имеющихся  на счёте денежных средств, платёжные поручения помещаются в картотеку «Расчётные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платёжного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платёжных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

  Допускается частичная оплата платёжных поручений из картотеки с помощью внебалансового счёта «Расчётные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платёжного поручения банком используется платёжный ордер. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер, номер и дата платёжного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платёжного поручения.

  При частичной  оплате по платёжному поручению первый экземпляр платёжного ордера, которым  произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платёжного ордера служит приложением к выписке из лицевого счёта плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платёжному поручению первый экземпляр платёжного ордера, которым был произведен этот платёж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платёжного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платёжного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платёжного ордера, прилагаемым к выписке с лицевого счёта.

  При оплате платёжного поручения на всех экземплярах  расчётного документа в поле «Списано со счёта плательщика» проставляется дата списания денежных средств со счёта плательщика (при частичной оплате — дата последнего платежа), а в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

  Банк  обязан информировать плательщика  по его требованию об исполнении платёжного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счёта.

  Платёжное поручение регистрируется в журнале  регистрации платёжных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается в соответствующем поле бланка платёжного поручения. Форма журнала регистрации платёжных поручений нормативно не утверждена, поэтому может быть разработана организацией самостоятельно. Целесообразно отражать следующие данные:

• номер по порядку;
• дату выписки платёжного поручения;
• наименование получателя платежа;
• назначение платежа;
• сумму платежа.

  Схематично  расчеты с помощью платежных  поручений можно представить  следующим образом 
 
 
 

                                                       
 
 
 

                   4 
 

                                                

            
 
 
 
 

  Рис. 1.1. Расчеты платежными поручениями 

  

1. Представление в банк платежного поручения;
2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;
3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;
4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

 

  Наиболее  часто во взаимоотношениях между  поставщиками и покупателями применяют  расчеты по инкассо с использованием платежных требований с акцептом или без акцепта и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке.

  Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать исполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки и т. д. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов обычно ограничивается в договоре.

  Отгрузив  продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя  покупателя счет и платежное требование. Счет при реестре сдается в банк на инкассо. Если расчетные счета поставщика и покупателя находятся в разных банках, обычно выписывается четыре экземпляра расчетных документов, если в одном — три.

  При предварительном акцепте плательщику дается не менее пяти рабочих дней со дня поступления расчетного документа в его банк для согласия или отказа от оплаты полностью или частично. Акцепт платежного требования либо полный или частичный отказ от него оформляется заявлением об акцепте либо об отказе от акцепта по специально установленной Банком России форме.

  При отказе посылается телеграмма банку получателя, поставщику и его банку. Если в  течение пяти дней организация не заявит об отказе от акцепта, расчетный  документ считается акцептованным и сумма списывается с ее расчетного счета.

  Предварительный акцепт применяют в основном при  иногородних расчетах.

  Без акцепта  покупателя списываются средства с  его расчетных счетов на оплату расчетных  документов за газ, воду, канализацию, услуги связи.

  Плательщик (покупатель) может полностью (алеба) или частично (алире) отказаться от акцепта. Полный отказ от оплаты возможен из-за отсутствия заказа, нарушений договора поставки, частичный акцепт — при применении поставщиком неправильных цен, допущении арифметических ошибок. Списание излишних, ошибочно зачисленных сумм производится в безакцептном порядке.

  При поставке недоброкачественных товаров деньги возвращают после предъявления акта о качестве груза в течение  пяти дней с момента его составления.

  За  необоснованный отказ от акцепта  по решению арбитражного суда покупатель может нести материальную ответственность.

  Оплата  расчетного документа подтверждается штампом банка плательщика, который  затем отсылает один экземпляр этого  документа в банк поставщика. Тот  зачисляет полученные деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выпиской из счета с приложением копии расчетного документа.

  Расчеты по инкассо могут осуществляться и на основе инкассовых поручений. Их используют при бесспорном взыскании платежей государственными органами, выполняющими контрольные функции, при взыскании по исполнительным документам и в случаях, предусмотренных сторонами договора при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, такого права.