Бухгалтерский учет основных средств

      Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и др., предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.  

      Счет 07 «Оборудование к установке» - активный, основной, материальный, отражается в 1 разделе актива баланса. Сальдо на начало, и конец месяца показывает стоимость оборудования. По дебиту счета отражается поступление оборудования, по кредиту - выбытие.

  Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - балансовый, активный, калькуляционный. По дебету счёта 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др. Сформированная первоначальная стоимость объектов, принятых в эксплуатацию, списывается со счёта 08 в дебет счёта 01. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции приобретения основных средств. Оборот по дебету – сумма фактических затрат по строительству и приобретениям отчётного периода. Оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

   Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» - по кредиту сч.91 в течение отчётного  периода находят отражения:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счётом учёта доходов будущих периодов.

По  дебету счёта 91 в течение отчётного  периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учёта затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учёта соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств – в корреспонденции со счетами учёта затрат.

          Перечень основных бухгалтерских проводок.

1.Приобретение  объекта основных средств:

Д08 К60(76) – отражены фактические затраты на приобретение объекта

Д19 К60(76) – выделен НДС

Д60(76) К51 – произведена оплата объекта 

Д01 К08 –  объект принят к учёту

Д68 К19 –  НДС предъявлен к налоговому вычету

2.Сооружение  объекта основных средств хозяйственным способом:

Д08 К10,70,69,71 и др. – отражены фактические  затраты на сооружение объекта

Д08 К68 –  начислен НДС со стоимости СМР, выполненных  хозспособом

Д01 К08 –  объект основных средств принят к  учёту

Д68 К19 –  НДС предъявлен к налоговому вычету

3. Получение объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал

Д08 К75 –  внесён вклад в денежной оценке, согласованной учредителями организации

Д08 К76 –  отражены затраты по доставке объекта  основных средств

Д19 К76 –  выделен НДС из стоимости доставки

Д76 К51 – оплачена стоимость доставки

Д01 К08 –  объект принят к учёту

Д68 К19 –  НДС, выделенный из стоимости доставки, предъявлен к налоговому вычету

4. Безвозмездное  получение объекта основных средств:

Д08 К98 –  безвозмездно получен объект основных средств

Д20(26,44 и др.) К02 – начислена амортизация

Д98 К91 –  признан внереализационный доход  в размере начисленной амортизации

5. Переоценка  основных средств:

Д01 К83 –  отражена дооценка основных средств

Д01 К91 –  отражена дооценка в пределах суммы  уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков

Д91 К01 –  отражена уценка объекта основных средств

6. Списаны  объекты основных средств стоимостью  не более 2000руб. – Д20,21,23,25,26,29,44  К01

7. Продажа  объекта основных средств:

Д62 К91 –  начислена выручка от продажи 

Д91 К68 –  начислен НДС

Д01, субсчёт  «выбытие основных средств» К01 – перенесена первоначальная стоимость

Д02 К01, субсчёт «выбытие осн. средств» - списана  сумма накопленной амортизации

Д91 К01, субсчёт «выбытие осн. средств» - списана остаточная стоимость объекта

Д91(99) К99(91) – выявлен финансовый результат.

        Аналитический учет основных  средств ведется по классификационным группам, а внутри групп - по инвентарным объектам (карточка формы ОС-6). Карточку регистрируют в описи (форма ОС-7), в ней приводят порядковый номер карточки, инвентарный номер и наименования объектов. На арендованные основные средства карточки не открывают - регистром аналитического учета является копия инвентарной карточки арендодателя.

         Синтетический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в ж/о № 13. Записи в ж/о № 13 по движению основных средств производятся на основании первичных документов - актов приемки-передачи, актов ликвидации, накладных на внутреннее перемещение и других форм. Ежемесячно в ж/о № 13 выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в главную книгу.

7. Учет  затрат на восстановление основных средств.

 

      Под восстановлением объектов основных средств предусматриваются их ремонт, реконструкция и модернизация.

         В процессе эксплуатации основные  средства изнашиваются, то есть  утрачивают свои физические и  технические качества. Для восстановления  этих свойств основные средства  ремонтируют. В зависимости от  объема и сложности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Источники затрат для них едины - или за счет издержек производства - фактические затраты включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, или за счет создаваемого резерва на ремонт.

       Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, направленные на сохранность основных средств в первоначальном состоянии (периодические осмотры, косметический ремонт зданий, покраска), то есть замена, устранение, исправление незначительных повреждений. Текущие ремонты производятся регулярно в течение года по плану или графику на год. Текущий ремонт выполняют ремонтные мастерские, ремонтные бригады.

      Характер  среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной  разборкой оборудования.

        Под капитальным ремонтом подразумевается  ремонт с периодичностью более  года, при котором производят  замену основных деталей, узлов  и полную их разборку. При проведении  капитального ремонта могут вестись  работы по благоустройству. 

      Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы – расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

      В зависимости от запланированных  сроков проведения ремонтных работ  в течение отчетного года разрешается  или создавать резерв на предстоящие  расходы на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов»,  или использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

      Сумма резерва на ремонт основных средств  ежемесячно включается в себестоимость  в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет  в твердой фиксированной сумме или процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

      Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет – пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму  неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету – использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту – суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации различного направления

         Аналитический учет ведется по  отдельным видам резервов в  ведомости №15 с переносом данных  в ж/о №12.

Перечень  основных бухгалтерских проводок.

1. Начислен  ремонтный фонд                      Д20,23,25,2б.К96

2. Списаны затраты по ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом за счет ремонтного фонда        Д96.К23

3. Списаны  затраты по ремонту основных  средств, выполненному

подрядным способом за счет ремонтного фонда           Д96.К60

      Если  ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия всех затрат, то разницу относят насчет 97«Расходы будущих периодов».

      Реконструкция и модернизация объектов основных средств.

      Восстановление  основных средств может производиться  не только через их ремонт, но и в  виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовой техники и технологий, механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-3).

                         

8. Инвентаризация  основных средств.

 

       Инвентаризация - снятие информации  о фактическом наличии материальных  ценностей. Инвентаризация должна  проводиться в сроки, установленные  предприятием (на 1 ноября каждого  года), при смене материально-ответственного  лица, при установлении фактов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей, в случаях стихийных бедствий, при ликвидации (реорганизации) предприятия. Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, созданная приказом руководителя предприятия при обязательном участии бухгалтерии. До начала инвентаризации выверяют данные бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех основных средств. При обнаружении неточности в записях вносятся соответствующие исправления. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально-ответственного лица осматривают объект, записывают полное наименование, инвентарный номер в инвентарную опись. Не разрешается проводить инвентаризацию в неполном составе комиссии. Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от материально-ответственного лица письменное объяснение.