Бухгалтерский учет основных средств на примере ОАО “Комбинат мясной Калачеевский”

 

    Всего предприятие имеет  основных средств  на сумму 3200950 руб.

    2.3. Документальное оформление  поступления основных  средств

     При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7:

     1. Форма № ОС-1 "Акт приемки  – передачи объекта основных  средств (кроме зданий, сооружений)" (приложение 2, 3). Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

     2. Форма № ОС-2 "Накладная на  внутреннее перемещение основных  средств". Форма применяется для  оформления внутреннего перемещение  основных средств их одного  подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

     3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств" (приложение 4). Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

     4. Форма № ОС-4 "Акт на списание  основных средств (кроме автотранспортных средств)" (приложение 5). Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

     5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка  учета основных средств" (приложение 6). Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2  и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

     6. Форма № ОС -14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования”. Форма  применяется при зачислении в  состав основных средств оборудования  для учета ввода их в эксплуатацию.

     7. Форма № ОС -15 ”Акт о приемке  - передаче оборудования в монтаж”.  Форма применяется при передаче  оборудования в монтаж монтажным  организациям.

     8. форма № ОС-16 ”Акт о выявленных  дефектах оборудования”  оформляется  на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

     Поступление основных средств на предприятие может  осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

     В ОАО  «Комбинат мясной Калачеевский» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки-передачи объекта основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1).

     Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку (ф. № ОС-6).

     Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Одним актом приёмки-передачи в ОАО «Комбинат мясной Калачеевский» оформлено принятие к бух. учёту 14.09.2007 г. компьютеров в количестве 4 штук, т.к. это однотипные объекты одинаковой стоимости, принимаемые к бух. учёту одновременно. Компьютер в ОАО «Комбинат мясной Калачеевский» учитывается как единый инвентарный объект основных средств, т.к. любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. В том случае, если бы компьютер стоил не более 20 000 руб., можно было бы смело отражать его на счёте 10 в составе материалов. Так действовать разрешает четвёртый абзац пункта 5 ПБУ 6/01. При этом компания вправе списать затраты сразу и не платить налог на имущество. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

     Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

     Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим  основным  средствам  не ранее,  чем  через  5  лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

     В ОАО «Комбинат мясной Калачеевский» оформлялись следующие виды документов учёта основных средств: Форма №ОС-1 «Акт приёмки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений)» (приложение 2, 3); Форма №ОС-6 «Инвентарная карточка учёта основных средств» (приложение 6).

2.4.Синтетический  учет поступления   основных средств

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

     Основные  средства на балансе отражаются по первоначальной стоимости. Оприходование объекта оформляется записью Д-01  К – 08.

     В условиях расширенного воспроизводства  и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование.

     Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая модернизацию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

     В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

     Для учета вложений во внееборотные активы предназначен синтетический счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются:

     - фактические затраты застройщика,  включаемые в первоначальную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных и других  соответствующих активов; при  этом в случае подрядного способа  производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других  объектов основных средств, не требующих монтажа;

     - суммы начисленного износа, относящиеся  к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);

     -  затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств, т. е. на финансирование вложений во внеоборотные активы (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этой цели).

     По  кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:

     - стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) - в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства";

     - стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) - дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";

     - стоимость выявленных при инвентаризации  недостач или испорченных вложений - корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".

     Законченные строительством сооружения, установленное  оборудование,

     законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

     При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших  на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические  затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

     Приобретение  оборудования и основных средств, требующих  монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 "Оборудование к установке". В этом случае дополнительно по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются расходы, связанные с монтажом.

     Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т. е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

     При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

     На  основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

     •  на сумму выполненных работ   Дт 08 Кт 60,

     • на сумму НДС Дт 19 Кт 60.

     Оплата  счетов подрядчика отражается проводкой  Дт 60 Кт 51.

     Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

     При вводе построенного объекта в  эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость  Дт 01 Кт 08.

     Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п. 6 ст. 171 НК РФ).                                                                                                                                                                                                                               

     Предприятием приобретаются основные средства по договорам купли-продажи. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Дт 08   Кт 70, 69, 71, 76, 60  -  на сумму  расходов по доставке и установке  приобретенных основных средств.

     А затем при вводе основных средств в эксплуатацию присоединяют к стоимости их покупки:

     Дт 01  Кт 08  -  на  первоначальную стоимость основных средств.          

     Пример: ОАО «Комбинат мясной Калачеевский» в январе 2008 года приобретает стальной сейф.

     1. Акцептован счет-фактура на стальной сейф.