Бухгалтерский учет нематериальных активов

а) если объекты нематериальных активов непосредственно использованы при изготовлении данного продукта (работ, услуг):

Д20,23 – К05 – на сумму начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам, используемым в основном и вспомогательных производствах.

б) если нематериальные активы используются для общепроизводственных, общехозяйственных и других аналогичных нужд:

Д25,26,44 – К05 - на сумму начисленных  амортизационных отчислений по нематериальным активам, используемым для общепроизводственных, общехозяйственных нужд и реализации продукции.

Нематериальный актив, у  которого стоимость полностью погашена и истек срок полезного использования, но который продолжает использоваться в организации для получения  экономических выгод, с учета  не списывается. Вместе с тем такая  ситуация свидетельствует о необходимости  пересмотреть срок полезного использования  такого актива в рамках ежегодного уточнения сроков полезного использования  нематериальных активов. Сумма накопленных амортизационных отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива.

1.7. Учет переоценки нематериальных активов

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов  возможно в случаях их переоценки и обесценения. Причем переоценивать  нематериальные активы могут только коммерческие организации, некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость  активов пересчитывается по текущей  рыночной стоимости, определяемой исключительно  по данным активного рынка нематериальных активов. Так как в ПБУ 14/2007 не раскрыто понятие «активный рынок», организации следует определить его в учетной политике. При этом можно руководствоваться содержанием п. 8 МСФО 38 «Нематериальные активы», согласно которому под активным понимается рынок, на котором соблюдаются следующие условия:

• обращающиеся на рынке товары являются однородными;
• продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены в любое время;
• информация о ценах является публичной (общедоступной).

При принятии решения о  переоценке нематериальных активов  следует  учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерской  отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов может быть произведена  как специалистом-оценщиком,  так  и работниками организации путем  пересчета их остаточной стоимости. Иначе говоря, необходимо произвести пересчет фактической (первоначальной) стоимости (рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования нематериальных активов.

Результаты переоценки принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и не включаются в аналогичные  данные предыдущего отчетного года. Отметим,  что порядок отражения  результатов переоценки нематериальных активов аналогичен подходу к  отражению результатов переоценки основных средств.

В общем виде сумма дооценки нематериальных активов зачисляется  в добавочный капитал организации, а сумма уценки - на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

Отражение в учете результатов  переоценки зависит от того, впервые  или не впервые производится такая  переоценка. Если переоценка производится впервые и результатом переоценки является дооценка, то сумма дооценки нематериальных активов относится на добавочный капитал следующей записью:

Д04-К83 - отражена сумма дооценки нематериальных активов.

Определение суммы дооценки амортизации производится путем  расчета коэффициента К по следующей формуле:

К=РС/ПС

где РС- текущая рыночная стоимость объекта нематериальных активов;

ПС - первоначальная стоимость  объекта нематериальных активов  до переоценки.

Скорректированная сумма  амортизации определяется по формуле

                                                       Акор=А*К

Где А - сумма амортизации до корректировки;

К - коэффициент корректировки.

Сумма дооценки амортизации  определяется следующим образом:

                                              Ад =Акор-А.

Дооценка амортизации  отражается по дебету счета 83 «Добавочный  капитал» и кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если переоценка производится впервые и результатом переоценки нематериальных активов является уценка, то сумма уценки нематериальных активов  относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) следующей записью:

Д84-К04 – отражена сумма  уценки нематериальных активов.

При этом сумма уценки амортизации  отражается записью:

Д05-К84 – отражена сумма  уценки амортизации нематериальных активов

Если переоценка производится не впервые и в прошлом нематериальный актив был дооценен, то сумма дооценки отражается в учете так же, как и при переоценке впервые (т. е. с отнесением суммы дооценки на добавочный капитал).

Если переоценка производится не впервые и результатом переоценки является дооценка, а в прошлом он был уценен, то сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в размере прошлой уценки. Разница между величиной до оценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал. При этом выполняются следующие записи:

Д04-К84 – на сумму дооценки равную сумме прошлой уценки

Д84-К05 – на сумму амортизации, равную корректировке при уценке

Д04-К83 – на сумму превышения дооценки над прошлой уценкой

Д83-К05 – корректировка  суммы амортизации на сумму, превышающую  будущую уценку

Если переоценка производится не впервые и результатом является уценка ранее дооцененных нематериальных активов, то сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Уценка отражается следующим образом:

Д83-К04 - на сумму уценки, равной прошлой дооценке.

Д05-К83 - корректировка амортизации, связанная с уценкой в сумме, равной прошлой дооценке.

Д84-К04 - превышение уценки над  суммой прошлой дооценки.

Д05-К84 - корректировка суммы  амортизации на сумму превышения.

Если в прошлые периоды  нематериальные активы уценивались, то в этом случае сумма уценки в учете  отражается так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (т. е. с  отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации  записью: Д83-К84

Помимо изменения стоимости  нематериальных активов вследствие их переоценки в ПБУ 14/2007 предусмотрена  возможность пересматривать фактическую (первоначальную) стоимость активов  в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться  на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности. Решение организации проводить такую проверку следует отразить в ее учетной политике. В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок  выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности. МСФО 36 представляет широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов, при этом выделяются внешние и внутренние признаки.

О проявлении внешних признаков  возможного обесценения активов  можно говорить, если в течение  отчетного периода произошло, например, значительное снижение рыночной стоимости  актива при соблюдении нормальных условий  его эксплуатации (характерным примером такой ситуации является общий спад в экономике страны) или существенные технологические, юридические или  экономические изменения, отрицательно влияющие на положение организации.

К внутренним признакам возможного обесценения активов относится, в частности, моральное устаревание  актива, изменение характера использования  актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств  от актива или повреждение актива.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

В своей курсовой работе я изучила сущность и особенности  организации бухгалтерского учета  нематериальных активов. Также подробно рассмотрела вопросы классификации нематериальных активов, вопросы амортизации, оценки и переоценки нематериальных активов.

Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для  обозначения группы объектов интеллектуальной собственности, не являющихся вещественными, но имеющих стоимостную оценку и защищенные патентами, авторскими или иными подобными правами. Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.

Основными задачами учета  нематериальных активов являются:

• определение  первоначальной  стоимости  различных  видов  нематериальных активов. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;
• правильность    исчисления    амортизации    нематериальных    активов.    Для этого     необходимо     определить     сроки     эксплуатации     отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение   расходов   предприятия,   которые   могут   быть   списаны   как расходы   текущего   периода  и   которые   могут   быть   капитализированы   как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Таким образом, значение нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации достаточно велико. Правильно  и грамотно организованный учет нематериальных активов способствует улучшению  показателей финансовой результативности предприятия, а также повышению  его конкурентоспособности на рынке.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ. (В посл. ред.. Федерального Закона от 29.12.2009 г. № 313-ФЗ)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ (В посл. ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 379-ФЗ).
4. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н;
6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н;
7. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФот 6.07. 1999г. № 43н;
8. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 32н;
9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 33н;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.
12. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г.. № 114н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06. 1995 № 49.
16. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов; утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а (в последней редакции Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).
17. Анциферова И.В./Бухгалтерский финансовый учет/учебник/М:Дашков и К, 2011г.
18. Гетьман В.Г./Бухгалтерский финансовый учет/учебное пособие/М:Инфра-М, 2011г.
19. Зонова А.В./Бухгалтерский учет и аудит/учебное пособие/М:Эксмо, 2011г.
20. Кондраков Н.П./Бухгалтерский учет/учебное пособие/М: Инфра-М, 2012г.
21. Пошерстник Н.В. /Бухгалтерский учет на современном предприятии/ учебно-практическое пособие/М: Проспект, 2011г.