Бухгалтерский учет нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (т.е. на момент отражения нематериальных активов на счете 08).

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая  могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения  текущей рыночной стоимости. Текущая  рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Если за нематериальные активы предусмотрена оплата товарнo-материальными ценностями, то фактическая (первоначальная) стоимость принятых к учету активов определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче в обмен на нематериальный актив. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить такую цену стоимость полученных организацией нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

При получении объекта  нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в  уставные капиталы открытых акционерных  обществ), уставный фонд, паевой фонд организации  их фактической (первоначальной) стоимостью признается денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации  и подтвержденная независимым оценщиком для акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету  при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном  для реорганизации организаций  в форме преобразования.

Во всех случаях, когда  нематериальные активы поступают в  организацию со стороны, основанием поступления является договор уступки  исключительных прав.

Первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету допускается в случаях переоценки и обесценении нематериальных активов. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченный актив. В отчетности (бухгалтерском балансе) нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за вычетом начисленной суммы амортизационных отчислений на дату составления отчета.

1.4. Документальное оформление операций с нематериальными активами

Основными способами поступления  объектов нематериальных активов являются:

• приобретение нематериальных активов за плату у других организаций;
• создание силами самой организации;
• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное получение от других организаций и лиц;
• получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов.

Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  документов, исходя из Положения о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в  документах, и особенностей учитываемых  объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и  некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными  активами. Например, приобретение права  на объекты, охраняемые пaтeнтным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых  нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью  целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких  объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц  не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а  также другие необходимые сведения.

Госкомстатом России к  настоящему времени утверждена только форма карточки учета нематериальных активов (форма NНМА-l). Карточка учета нематериальных активов оформляется в одном экземпляре на каждый объект. Поступление нематериальных активов учитывается как долгосрочные инвестиции. В соответствии с планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет 5 «При обретение нематериальных активов». Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на активном счете 04 «Нематериальные активы».

При журнально-ордерной форме  регистром синтетического учета  по счету 04 «Нематериальные активы»  является журнал-ордер №13, регистром аналитического учета - карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-l).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета будут Главная книга, обороты счета 04, анализ счета 04, журнал-ордер по счету 04, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, анализ субконто, обороты между субконто, карточка субконто, карточка счета 04 и др.

Следует отметить, что обязательно  перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация имущества  предприятия, в том числе нематериальных активов.  Инвентаризации нематериальных активов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При проведении инвентаризации нематериальных активов осуществляется проверка:

• обоснованности включения актива в состав нематериальных активов при его принятии к бухгалтерскому учету;
• фактов неиспользования имеющихся объектов нематериальных активов при производстве продукции, выполнении рабат или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе организации.

Идентификация актива как  нематериального производится в  соответствии с критериями, приведенными в ПБУ 14/2007. При этом проверяется  наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.

Как известно, в балансе  нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, поэтому при  инвентаризации необходимо уточнить первоначальную стоимость и сумму амортизационных  отчислений по каждому виду нематериальных активов. В части амортизационных  отчислений по объектам нематериальных активов необходимо проверить правильность определения месяца, с которого началось начисление амортизационных отчислений, а также срока полезного использования  объекта; способа, указанного в учетной  политике организации; порядка отражения  в учете суммы амортизационных  отчислений.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-lа). Такая опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, берется расписка.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, инвентаризационная комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18). Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные излишки нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты деятельности организации.

По нематериальным активам  недостачи нужно относить на виновных лиц. Если виновных лиц нет, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. В документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие, что виновных лиц нет, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц.

Если в результате инвентаризации выявлено, что объект не используется и не предусматривается его использование в дальнейшем, то организация должна решить вопрос о его продаже или списании.

Стоимость нематериального  актива списывается в случае, если актив выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем.

Выбытие нематериального  актива имеет место в случае:

• прекращения срока действия права у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
• прекращения использования вследствие морального износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи на их списание, протоколы  собрания акционеров или участников простого товарищества.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в учете как финансовые результаты организации отчетного периода, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериального  актива отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», если иное не установлено  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Обязательным является установление даты списания нематериального актива с учета. Указанная дата определяется исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов  либо расходов.

Переданные в пользование  нематериальные активы правообладатель  учитывает в составе нематериальных активов обособленно (на отдельном  субсчете) и начисляет по ним амортизацию. С этой целью к счету 04 открываются следующие субсчета:

• «Собственные нематериальные активы»;
• «Не материальные активы по договору концессии»;
• «Нематериальные активы по лицензионному договору» и др.