Бухгалтерский учет нематериальных активов

1.5.Синтетический учет операций с нематериальными активами

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Счет №04 «Нематериальные  активы»

 

Д                                                                                                        К

Начальное сальдо - наличие  нематериальных активов на начало отчетного периода
Поступление нематериальных активов	Выбытие нематериальных активов
Конечное сальдо - остаток  нематериальных активов на конец отчетного  периода

 

 

 

Бухгалтерский учет операций с нематериальными активами
Д08/5 – К60,76	Учтены затраты, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива (без НДС)
Д19 – К60,76	Учтен НДС по затратам, непосредственно  связанным с приобретением нематериального  актива
Д08/5 – К10,70,69,02,76	Отражены расходы, связанные  с созданием нематериального  актива самой организацией
Д08/5 – К75/1	Поступил нематериальный актив от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
Д08/5 – К98/2	Получен нематериальный актив  безвозмездно
Д04 – К08/5	Принят нематериальный актив  к бухгалтерскому учету
Положительная деловая  репутация организации учитывается  следующим образом
Д08 – К60	Отражены продажная (договорная) цена организации
Д08 – К76,66	Отражена задолженность  организации по обязательствам
Д01,07,10,43,58 – К08	Отражена балансовая стоимость  активов и обязательств организации  на дату покупки
Д04 – К08	Отражена положительная  деловая репутация организации
Отрицательная деловая  репутация организации учитывается  следующим образом
Д08 – К60	Отражены продажная (договорная) цена организации
Д08 – К76,66	Отражена задолженность  организации по обязательствам
Д01,07,10,43,58 – К08	Отражена балансовая стоимость  активов и обязательств организации  на дату покупки
Д08 – К91/1	Отражена отрицательная  деловая репутация и одновременно отнесена на прочие доходы организации
Бухгалтерский учет операций продажи нематериальных активов
Д62,76 – К91/1	Отражена в составе  прочих доходов организации продажная  стоимость нематериальных активов
Д91/2 – К68	Отражен НДС с продажной  стоимости нематериальных активов
Д05 – К04	Списана сумма амортизации,  начисленная по нематериальным  активам к моменту их выбытия
Д91/2 – К04	Списана в состав прочих расходов остаточная стоимость нематериальных активов
Д91/9(99) – К99(91/9)	Отражен финансовый результат  от продажи нематериальных активов
Бухгалтерский учет операций передачи нематериальных активов  в виде вклада в уставный капитал  другой организации
Д58/1 – К76	Отражена задолженность  по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной  оценки передаваемых нематериальных активов
Д05 – К04	Списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи
Д76 – К04	Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации в  размере их остаточной стоимости
Д76 – К91/1	Отражена разница между  денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданных нематериальных активов (в случае превышения согласованной  оценки над остаточной стоимостью)
Д91/2 – К76	Отражена разница между  денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданных нематериальных активов (в случае превышения остаточной стоимости над согласованной  оценкой)
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по безвозмездной  передаче нематериальных активов
Д05 – К04	Списана сумма амортизации, начисленная по нематериальным активам к моменту передачи
Д91/2 – К04	Списана в состав прочих расходов остаточная стоимость нематериальных активов
Д91/2 – К68	Начислен НДС с рыночной стоимости нематериальных активов
Бухгалтерский учет операций по списанию нематериальных активов в связи с прекращением их использования
Д05 – К04	Списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания
Д91/2 – К04	Списана в состав прочих расходов остаточная стоимость нематериальных активов
Бухгалтерский учет излишка нематериальных активов, выявленного  при инвентаризации
Д08 – К91/1	Отражена рыночная стоимость  неучтенного нематериального актива, выявленная при инвентаризации
Д04 – К98	Принят к учету нематериальный актив
Д91/9 – К99	Определен финансовый результат (прибыль) при принятии к учету  неучтенного нематериального актива
Отражение недостачи  нематериальных активов, выявленной при  инвентаризации на счетах бухгалтерского учета
Д05 – К04	Списана сумма амортизации, начисленная по недостающему нематериальному  активу
Д94 – К04	Списана остаточная стоимость  недостающего нематериального актива
Д73/2 – К94	Отнесена на виновное лицо сумма недостачи
Д50,70 – К73/2	Отражено возмещение суммы  ущерба виновным лицом
Д91/2 – К94	Списан ущерб от недостачи  нематериального актива (при отсутствии конкретных виновников)
Д99 – К91/9	Определен финансовый результат (убыток)

1.6. Учет амортизации нематериальных активов

Организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов путем амортизации. Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего срока их полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу). Возмещение стоимости нематериальных активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходами по обычным видам деятельности и включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Организация возмещает расходы на нематериальные активы через амортизацию, даже если это был вклад в уставный (складочный) капитал или они получены безвозмездно.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в течение всего срока их полезного использования. По вновь поступившим нематериальным активам амортизационные отчисления следует начинать начислять с l-го числа того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Так, если товарный знак или патент на изобретение приняты к учету в июне, то амортизационные

отчисления надо начислять по этим объектам с июля.

Амортизационные отчисления начисляют до полного погашения  стоимости объекта либо его выбытия  с бухгалтерского учета в связи  с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, их прекращают начислять  с l-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

По нематериальным активам  амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете того отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для определения суммы  амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:

• установить срок полезного использования актива;
• выбрать способ начисления амортизации по нему;
• рассчитать норму амортизационных отчислений.

Организация определяет срок полезного использования нематериального актива при его принятии к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации и определяется исходя:

• из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом
• из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Не по всем нематериальным активам срок полезного использования  определяется исключительно при  их принятии к бухгалтерскому учету. При признании нематериального  актива организация устанавливает  срок его полезного использования  только в том случае, когда такой  срок можно надежно определить.

Срок использования нематериальных активов указан в сопроводительном документе либо определен законодательно, это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам. Так, товарные знаки и свидетельства на право  пользования наименованием места  происхождения товара используются в течение 10 лет. Следовательно, для  этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет. Время действия патента на изобретение - 20 лет, патента на промышленный образец - 15 лет, на полезную модель -  10 лет. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов, и свидетельств на полезную модель должен соответствовать периоду их действия, установленному ГК РФ.

В случае продления срока  действия патента или свидетельства  первоначальную стоимость соответствующего объекта нематериальных активов  следует увеличить на сумму произведенных  при этом расходов. Соответственно необходимо увеличить срок полезного  использования объекта.

По приобретенным исключительным правам на программы для ЭВМ и  на базы данных срок использования  устанавливается исходя из условий  авторского договора. Причем срок полезного  использования нематериального  актива не должен превышать срок деятельности организации.

В случае если организация  не может определить срок полезного  использования нематериального  актива исходя из изложенных условий, то такой актив является нематеpиaльным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. В отношении таких активов организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

На начало отчетного года организация должна ежегодно изначально установленные сроки полезного  использования нематериальных активов  проверять на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен. Установленные сроки полезного использования нематериальных активов организация должна отразить в своей учетной политике.

Таким образом, в зависимости  от срока полезного использования  все не материальные активы подразделены на две группы:

• с определенным сроком полезного использования;

• с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизацию начисляют только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования, по другой группе амортизацию не начисляют.

ПБУ 14/2007 предусмотрены следующие  способы начисления амортизации:

• линейным,
• уменьшаемого остатка,
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Выбор способа амортизации  нематериального актива должен быть обоснован организацией исходя из расчета  ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  актива, включая финансовый результат  от возможной продажи данного  актива. Если такой расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется линейным способом. Исключительно линейным способом амортизируется положительная  деловая репутация.

Организация должна ежегодно на начало отчетного года проверять  способ определения амортизации  нематериального актива на необходимость  его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Величина амортизационных отчислений рассчитывается по установленным формулам ежемесячно.

Если используется линейный способ, то ежемесячная сумма амортизационных  отчислений (Am) определяется следующим образом: фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов (Cn) или текущая рыночная стоимость (в случае переоценки нематериальных активов) (Cв) делится на количество месяцев срока полезного использования (nm):

    Am= Cn(в)/ nm                                         

При применении линейного  способа амортизационные отчисления равномерно в течение срока полезного  использования актива списываются  на расходы организации в фиксированной  сумме. Этот способ рекомендуется применять  в отношениях тех объектов, доход  от использования которых приблизительно одинаков в течение всего срока  их использования.

При использовании способа  уменьшаемого остатка ежемесячная  сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости С0 или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент Ку (не выше З), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах ():

Am= С0*Ку/

При этом способе накопленная  сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации будет меньше первоначальной стоимости нематериального  актива. Разницу между накопленной  амортизацией и первоначальной стоимостью актива можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц (Qm) и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива (Qn):

Am= (Qm*Cn)/Qn

Данный способ целесообразно  применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно  используются при производстве определенной продукции (выполнении работ).

Накопление амортизационных  отчислений осуществляется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Кредитовое сальдо, показывает начисленную сумму амортизационных отчислений за период использования нематериальных активов.

                   Счет №05

 Д                                                К      

                             С0

Списание               Начисление

амортизации         амортизации

по НМА                 по НМА

Ск

При этом суммы ежемесячно начисляемых амортизационных отчислений отражаются в учете следующими записями: