Бухгалтерский учет наличия движения основных средств

- Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанный на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Учет финансовых вложений организации в уставный капитал других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Таблица 9 — Учет передачи основных средств в счет вклада в уставный капитал

- Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы  ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) с приложением договора дарения; счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств; платежно-расчетные документы.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче основных средств, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу основных средств.

Таблица 10 – Учет безвозмездной передачи основных средств

Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов основных средств равна нулю и будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей. НДС начисляется от рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта основных средств  и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

- Учет списания основных средств в случае недостачи или порчи

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . В случае обнаружения в ходе инвентаризации недостачи или порчи списание основных средств в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таблица 11 – Учет списания основных средств в случае недостачи или порчи

В случае списания объекта основных средств, у которого остаточная стоимость не равна нулю, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта .

При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления оформляются следующие документы:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к автотранспортному средству);

- акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а (применяется только для автотранспортных средств);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме   автотранспортных средств)по форме ОС-4б (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся автотранспортным средствам).

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством модернизации и реконструкции, в результате которых происходит улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, т.е. на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты на модернизацию и реконструкцию в случае, если произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта, списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта. Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, затраты списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 12 — Учет модернизации и реконструкции основных средств 

Восстановление объектов основных средств может осуществляться также посредством ремонта (текущего, среднего, капитального). Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объёмах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации. Для всестороннего обследования объекта работ руководитель назначает комиссию, в которую, как правило, входят представители инженерно-технического персонала и другие лица, включаемые в комиссию по усмотрению руководителя. Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объёме работ на объекте. Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом). Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска материалов, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ по ремонту;

- фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

Выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонта организация должна закрепить в учетной политики.

Таблица 13 — Учет ремонта основных средств