Бухгалтерский учет материальных ценностей и анализ товарооборота в организациях торговли

Следующий вид поступления товаров  в организацию- это в результате возврата от покупателя. Возврат товаров  осуществляется с учетом указаний в  письме Минфина России от 07.03.2011 №03-07-15/29. В ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» возврат от покупателей –плательщиков налога на добавленную стоимость оформляется следующим перечнем документов:

- накладная формы №ТОРГ12 от  покупателя по продажным ценам  ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» на возврат;

- счет-фактура от покупателя  по продажным ценам ООО»Технический Центр «Кунцево Лимитед» на возврат;

- претензионной письмо;

- приемный акт склада;

- платежное поручение на возврат  денежных средств покупателю  на сумму возвращенного товара  или на сумму налога на добавленную  стоимость по возвращенному (принятому  от покупателя) товару («оплата» за принятый товар».

Если возврат от покупателей  –неплательщиков налога на добавленную  стоимость, то оформляется следующим  перечнем документов:

- накладная на возврат;

- претензионное письмо;

-приемный акт склада со ссылкой  на отгрузочные документы ООО»Технический Центр «Кунцево Лимитед» (№, дата накладной и счета-фактуры) в адрес покупателя, возвращаемого товар;

- копии накладной и счета-фактуры  предприятия по отгрузке в  адрес покупателя с указанием  номенклатурных позиций, цены, количества, суммы возвращаемого товара с  пометкой «возврат»; дата, подпись корректируемых позиций.

Так,11.09.11 принят возврат от покупателя ООО «Строительные технологии» на основании товарной накладной №53 от 31.08.11 и счета-фактуры №264 от 31.08.11. Возвращена счет-фактура ООО»Технический Центр «Кунцево Лимитед» с пометкой на сумму возврата. Возврат осуществлен на основании претензионного письма от покупателя. Затем данные о поступившем товаре были занесены в складскую программу и выписан приемный акт (возврат от покупателя) №5812 от 11.09.11.

Поступление товара в результате инвентаризации в ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» отражается на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3.

Проданный товар доставляется покупателю свои транспортом, транспортно-экспедиционной компанией по заказу предприятия, железной дорогой, почтой. У предприятия заключены  договора на доставку автомобильным  транспортом с транспортно-экспедиционными  компаниями, например, с ООО «ЮЖУРАЛСЕРВИС» (договор №457 от 01.11.2008), ООО «Грузововзофф» (договор №101 ЧЛ/А-3222 от 18.01.2011), ООО «Авто-трейдинг» (договор №366 от20.01.2011) . Для отправки товара по железной дороге покупателям заключен договор №39/07 от 01.10.11 с транспортно-экспедиционной компанией ООО «Сервит». Услуги транспортно-экспедиционной компании по отправке товара оформляется актом, счетом-фактурой. Фактически передача груза для отправки покупателю осуществляется только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

Товар со склада предприятия, если товар  забирается покупателем со склада предприятия, отпускается по доверенности на представителя  покупателя. Так,13.11.11 отгружен товар представителю ООО «Стандарт-проект» по доверенности №316. Товар списан на продажу со склада предприятия на основании расходной накладной склада №11418 от 30.11.11. Товар отпущен покупателю по товарной накладной №21996 от 30.11.11формы №ТОРГ-12. К товарной накладной выписана счет-фактура №21996 от 30.11.11. В ходе изучения товарных накладных и счетов-фактур на отгрузку замечено, что покупатели не возвращают второй экземпляр накладной и счета-фактуры на отгрузку. Часто встречаются товарные накладные оформленные не должным образом (без печати и подписи покупателя), фактически товарные накладные и счета-фактуры распечатываются заново из программы и прикладываются в качестве первичных документов. Об этом свидетельствует отсутствие подписи и печати покупателя на документе.

Если товар доставляется до склада покупателя, то оформляется товарная накладная и счет-фактура. Так,14.11.11 отгружен товар ООО «ТЕХНОСВЕТ» по товарной накладной №20516 от 14.11.11, к ней приложена счет-фактура №20516 от 14.11.11. Так, в другой день, 25.08.10 отгружен товар ОАО «ЧТПЗ» по товарной накладной № 11343 от 25.08.06.. В товарной накладной покупатель поставил печать отдела документооборота в графе по доверенности в графе «Груз получил « штамп склада, на который принят товар. К товарной накладной выписана счет-фактура №11343. Следующий вид выбытия товаров – это возврат поставщику. Если поставщик –плательщик налога на добавленную стоимость, то оформляется следующим перечнем документов:

-накладная формы ТОРГ-12 на отгрузку  товара по ценам закупа на  возврат;

- счет-фактура на возврат;

- претензионное письмо;

- расходная накладная склада;

- счет на оплату отгруженного  товара («Покупателю», бывшему поставщику) на сумму возмещаемого товара или на сумму налога на добавленную стоимость по возвращенному товару.

Возврат товаров поставщику – неплательщику  налога на добавленную стоимость  оформляется следующими документами:

- накладная формы ТОРГ-12 на отгрузку  товара по ценам закупа на  возврат;

- счет-фактура на возврат;

- претензионное письмо;

- расходная накладная склада.

Так,19.03.11 произведен возврат поставщику ООО «Автодилер». Товар возвращен по товарной накладной №3925 от 19.03.11 и на основании претензионного письма от ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед». К товарной накладной приложена счет-фактура №65-002564 от 22.02.11, выписанная ООО «Автодилер».

Выбытие товаров может происходить  при недостачах по результатам инвентаризации, в результате порчи. Так, с 04.03.10 по 06.03.10 проведена инвентаризация товаров на основании приказа о проведении инвентаризации. По результатам инвентаризации обнаруженная недостача отражается в сличительной ведомости.

Выбытие товара может произойти  в результате порчи от чрезвычайного  происшествия. Так, 06.11.10 произошел прорыв водопровода в результате чего было испорчено часть товара на складе предприятия. В связи с затоплением склада была проведена инвентаризация товара на основании приказа директора №01-Инв от 07.11.06. По результатам инвентаризации составлена ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме №ИНВ-26. Товар был застрахован в страховой компании ООО «ЮЖУРАЛ-АСКО». По договору страхования в результате наступления страхового случая была выплачена причитающаяся сумма. Директором 10.01.11 был издан приказ №02-Инв о переоценке затопленного товара. Составлен акт о порче бое, ломе товара по форме ТОРГ-15 от 10.01.11.

Документальное оформление сделки купли или продажи товаров  начинается с заключения договора. Со всеми постоянными поставщиками заключены договора поставки. В ООО  «Технический Центр «Кунцево Лимитед» операции по учету движения товаров оформляются должным образом с применением первичных документов унифицированной формы, а также применяются собственные разработанные для себя формы документов. В собственно разработанных формах документах содержатся все обязательные реквизиты. На предприятии налажен порядок движения документов по оформлению хозяйственных операций, связанных с движением товаров. При поступлении товаров в зависимости от способов доставки товара на склад предприятия оформляются должным образом все предусмотренные документы. С транспортно-экспедиционными компаниями заключаются договора на транспортные услуги. Возврат товара также оформляется в соответствии с требованиями законодательства по оформлению операций возврата товара покупателем и возврата товара поставщику. Продажа товара также документально оформляется в соответствии требованиями законодательства.

В целях предотвращения потерь имущества  при передаче контейнера с грузом транспортно-экспедиционной компании для отправки товара покупателю по железной дороге рекомендуется надлежащим образом оформлять акт приема-передачи контейнера представителю этой организации. В настоящее время груз передается только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

2.3. Анализ учета материальных ценностей и товарооборота ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед»

 

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Например, ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» приобрела 100 пачек бумаги, стоимостью 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1 180 рублей (включая НДС 18% — 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 3)

Таблица 3

Отражение МПЗ в бухгалтерском  учете

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы материалы (бумага) (без  учета НДС): (11800 руб. – 1800 руб.)	10	60	10000
Отражена в учете стоимость  транспортировки бумаги на склад  организации (без учета НДС): (1180 руб. -180 руб.)	10	60	1000
Отражен в учете НДС по приобретенным  материалам и транспортным расходам (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1980
Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12980
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги	60, субсчет «Расчеты по НДС»	19	1980

 

Если, например, расчетные документы  на транспортные услуги поступили после  оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с  транспортной компанией в ООО  «Технический Центр «Кунцево Лимитед» будут такими:

• дебет счета 44 кредит счета 60 — 1 000 руб. (1 180 руб. — 180 руб.) — стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);
• дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — 180 руб. — отражен НДС по транспортным услугам;
• дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — произведена оплата транспортной компании за услуги;
• дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — 180 руб. — принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе коммерческой деятельности организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» данные счета не применяются.

Оценка материалов при их отпуске  на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним  из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости  первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный способ применяется в ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.

Как уже говорилось выше, товары в  ООО «Технический Центр «Кунцево Лимитед» являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.