Бухгалтерский учет кредитов в организации

 

      Таблица 4

      Погашение кредитов отражается в бухгалтерском  учете обратной записью:

 

      Задолженность по непогашенным кредитам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договора на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91.2 – К-т сч. 66, 67. В процессе инвентаризации бухгалтеру необходимо учесть, что при использовании кредитов для предварительной оплаты приобретения МПЗ, других ценностей, работ, услуг и выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/ или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Д-т сч. 60, 76 – К-т сч. 51 (отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита). [7, 167]

      Начисленные проценты учитываются: Д-т сч. 60, 76 –  К-т 66, 67 (отражена сумма начисленных  процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской  задолженности, образовавшейся в связи  с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).

      Таблица 5

      При поступлении в организацию-заемщик  материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг в  учете производится запись: отражена сумма оприходованных ценностей (работ, услуг), включая проценты за кредит -

     При принятии к бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  и иных ценностей, выполнении работ  и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных расходов на прочие расходы организации-заемщика по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

      Если  средства полученных кредитов организация использует для приобретения и/ или строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, расходы по обслуживанию кредита организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т сч. 08 – К-т сч. 66, 67 – отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом; Д-т сч. 01 – К-т сч. 08 – отражен ввод объекта в эксплуатацию. Включение расходов по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в прочие расходы организации и учитываются по дебету счета 91.2.

      Отдельной детальной проверке подвергаются операции подвергаются операции по учету кредитов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

      Инвентаризации  следует подвернуть операции налогообложения полученных кредитов. В ст. 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих  ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

      Результаты  инвентаризации расчетов по кредитам согласовываются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и  подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким  образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц – кредиторов). Отражение в бухгалтерском учете неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17.

      Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Порядок учета кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности определен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.  
 
 

5. Налоговый учет кредитов.

      Статьей 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

      Налоговый учет доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, зависит от метода признания дохода. Организации, применяющие кассовый метод доходов и расходов, включают в состав внереализационных доходов суммы процентов в том периоде, в котором эти проценты фактически поступили на счета в банках и (или) в кассу.

      Более сложным является налоговый учет доходов в виде процентов в организациях, применяющих метод начисления.

      Согласно  ст. 271 НК РФ по кредитным договорам (иным долговым обязательствам, включая  ценные бумаги), срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок проведения налогового учета доходов в виде процентов по кредитным договорам, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом предприятиям предоставляют две разновидности налогового кредита: собственный налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Получение налогового кредита по налогу на прибыль отражается записью:

Д-т  сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т  сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

      При погашении такого кредита в учете осуществляются две записи:

на сумму  погашения долга по налогу – 

Д-т  сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета»;

на сумму  списания отложенного налогового обязательства - 

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т  сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль»

      Одновременно  проценты по налоговому кредиту включаются в состав прочих расходов:

Д-т  сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т  сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

      Инвестиционный  налоговый кредит по налогу на прибыль признается налогооблагаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного налогового инвестиционного кредита:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т  сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль»

      Налоговый кодекс РФ расходы по обслуживанию кредитов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов. Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам учитываются: в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (но не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях. [12, с. 373]

   Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов. Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав соответствующих расходов в конце определенного отчетного периода.

      Пример. Получен 10.04.2008 г. Кредит в сумме 120000 руб. на оплату материалов под 36% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. Поступили 30 апреля материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка  рефинансирования ЦБ РФ - 24%.

Таблица 6

Расходы по обслуживанию кредитов

 

      Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком. Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делаются передаточные надписи, количество которых не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

Таблица 7

      В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного  кредита отражаются в следующем порядке: