Бухгалтерский учет кредитов в организации

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов.

      Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Погашение основной суммы обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

      Расходы по кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которого впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. [2, с. 224]

      Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Дополнительные расходы по кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

      а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

      б) расходы по кредитам, связанные с  приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного  актива, подлежат признанию в бухгалтерском  учете;

      в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

      Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных кредитов в качестве досрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. При остановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. 

      Не  считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.  Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

      В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

      В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного  актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.      

Таблица 1

      Пример  расчета доли процентов, причитающихся  к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

 

      Потрачено кредитов в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного  актива из кредитов, полученных на общие  цели: 8000 = (44000 – 36000).

      Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору за полученные кредиты  на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700   8000) / 14000.

      Итого сумма процентов, причитающихся  к оплате кредитору, подлежащих включению  в стоимость инвестиционного  актива: 10071 = (9100 + 971). Примечание к примеру:

      Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате кредитору, организации в отчетном периоде. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы кредитов исключаются суммы кредитов, полученных на приобретение, сооружению и (или) изготовление инвестиционного актива.

      Бухгалтерские записи по отражению расходов по кредитам:

      Д-т  сч. 60, 76 – К-т 66, 67 – отражена сумма  начисленных процентов за пользование  кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской  задолженности, образовавшейся в связи  с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг.

      Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету  в составе прочих расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91.2.– К-т сч. 66, 67.

      Таблица 2

      Хозяйственные операции

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Инвентаризация  расчетов по кредитам.

      Инвентаризация  расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 66 и 67. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

      Для целей составления бухгалтерской  отчетности бухгалтер вправе осуществить  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную. Положение о  переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

      При инвентаризации бухгалтер устанавливает  наличие сумм срочной и/или просроченной задолженности. Срочной считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной кратко - и/или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. [4, с. 145]

      Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи: Д-т сч. 66 (субсчет «Расчеты по срочным  кредитам и займам»), 67 (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам») – К-т сч. 66 (субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»), 67 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»).

      При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам необходимо опираться  на кредитный договор. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

      Основная  сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается  организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших  денежных средств или стоимостной  оценки других вещей. Причем организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

      Таблица 3

      Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов отражаются в  бухгалтерском учете записью: