Бухгалтерский учет и аудит заработной платы

       Д 25.1  К 69.1  330,12 руб.

       Д 96.1 К 69.1 – 380,58 руб.

       Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС.

       В случае наступления следующих случаев  организациям возмещается суммы  расходов, по согласованию с территориальным  органом фонда:

       - выплату пособий по временной  нетрудоспособности, беременности  и родам, погребение и так далее;

• санаторно-курортное лечение;
• физкультурно-оздоровительные мероприятия;
• лечебно-диетическое питание;
• и другие цели.

     При использовании средств ФСС в  учете делают следующие бухгалтерские  записи:

     -на  начисление различных пособий,  входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход:

     Дт 69-1    Кт 70     2023,08 руб.

• начислено пособие по временной нетрудоспособности и прочие выплаты социального характера;

       От  отчислений в ФСС не освобождается  не одна категория плательщиков.

       На  суммы, начисленные по договорам  гражданско-правового характера, например, по поручениям, договорам подряда, отчисления в ФСС не производятся.

      Расчет  пособия по временной  нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

      Основанием  для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной  нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

      При расчете пособия по временной  нетрудоспособности следует иметь  в виду ,что размер пособия кроме  среднего заработка за расчетный  период и количества дней болезни  зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный  стаж составляет   до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового  стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.     

       Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов  (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся – в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в течении 12 месяцев со дня признания их безработными – в размере минимального размера оплаты труда.

       Единовременное  пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50  - 4500руб.), на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие  выдается  по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) – по месту постоянной работы (учебы) отца.

       Для назначения и выплаты пособия  представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа, справкой о том что данное пособие по месту работы другого родителя не выдавалось.

       Пособие на погребение. Супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению согласно следующему перечню: оформление документов, необходимых для погребения; предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение; перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

       Если  погребение осуществляется за счет средств  граждан, им выплачивается социальное пособие в размере 1000 руб.

       Социальное  пособие на погребение умершего работавшего  гражданина выплачивает на основании  заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения  организация, в которой умерший  работал; на погребение умершего несовершеннолетнего  члена семьи – организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

       Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50  -  1000 руб.   

       При расчетах с фондом медицинского страхования  следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записями:

       Д 20.1.1   К 69.3  362,45 руб.

       Д 20.1.2   К 69.3  744,48 руб.

       Д 25.1  К 69.3  297,11 руб.

       Д 96.1 К 69.3 – 342,53 руб.

       От  отчислений не освобождается ни одна категория плательщиков. Взносы в  не начисляются на суммы оплаты по договорам гражданско-правового  характера.

       Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается.

       Из  общей начисленной суммы в 3,6% ,  0,2%  перечисляется в федеральный  фонд, а  3,4% отчисляется в территориальный  фонд. 

2.6.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом  по заработной плате 

      Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

      - по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

      - по видам начислений;

      - по источникам выплат;

      - по структурным подразделениям;

      - по видам выпускаемой продукции,  оказываемых услуг, выполняемых  работ.

      На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета  является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

      Заработная  плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

      Если  заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры  аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период. 

  Многочисленные  документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

      Основным  сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «…» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

      - табель учета использования рабочего  времени;

      - накопительные карточки заработной  платы. Такая карточка используется  для исчисления заработной платы  рабочих-сдельщиков. Она заводится  на каждого работника на месяц.  В нее из нарядов, маршрутных листов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

      - справки-расчеты на отдельные  виды доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;

      - исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;                   

      - платежные ведомости или расходные  кассовые ордера на выданные  авансы.

        В платежной ведомости содержатся  только показатели, связанные с  выдачей заработной платы на  руки:

  табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

  Для получения денег в банке на выдачу заработной платы бухгалтер  предъявляет следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых  платежей (налог на доходы  с физических лиц, социальное и медицинское страхование).  Банк не в праве выдавать денежные средства, при невыполнении вышеуказанных  операций. На сумму, полученную по чеку, выписываются приходный кассовый ордер. Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании составленной платёжной ведомости, в которой работник расписывается о получении денег.  На ООО ”…” выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер.

      Для выплаты заработной платы из кассы  установлены жесткие сроки - три  дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются:

      Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

      Если  заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости  против Ф.И.0. работника специальным  штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

      На  лицевой стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

      На  депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

      Закрытая  платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

      Вся невыданная в указанные сроки  заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

      В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета  депонированных сумм. Книга открывается  на год. Учет ведется в разрезе  производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

      Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

      Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты  по оплате труда". Счет преимущественно  пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

      Начисление  заработной платы и других видов  выплат отражается по кредиту счета 70.

  Так за апрель 2004 года начислена заработная плата в сумме 35320 рублей.    Д 20 К 70 – 30280 руб.   Д 25  К 70 - 5040 руб.