Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств в кассе

Строки для проведения крайних значений (разница между промежуточным средним и крайним значением необходимо поделить на промежуточное среднее и умножить на 100 %), т.е.:

- для наибольшей величины:

(39 713 – 116 298) / 116 298 = - 65,9 %

Т.к. наибольшая величина показало отрицательное значение, мы его в расчет уровня существенности не берем.

- для наименьшей величины:

(116 298 – 5 511) / 116 298 = 95,2 %.

Т.к. наименьшая величина резко отличается от среднего значения, более чем на 50%, тем самым мы в расчет уровня существенности это значение не берем.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета (строка 9) составляет  23 691 тыс. руб.

1.4 Экспертиза учетной политики ОАО «ЗАРЯ»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. 

Экспертиза учетной политики предприятия осуществляется при помощи следующей таблицы:

ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация                                      ОАО «ЗАРЯ»                      

Аудитор                                           Шарапова М.Г.

Проверяемый период                      С 1.01.05 г.  по 31.12.05 г.

Дата начала проверки                    20 апреля 2006 г.

Дата окончания проверки              30 апреля 2006 г.

Таблица 6

По результатам экспертизы учетной политики было выяснено, что предприятие начисляет амортизацию по основным средствам линейным способом, но это не прописано в учетной политике. Кроме того, материалы на предприятии списываются по средней себестоимости, но это также не прописано в учетной политике. Данные обнаруженные ошибки могут привести к искажению бухгалтерской отчетности.

Таким образом, предприятие должно учесть выявленные нарушения при принятии учетной политики на следующий год.

2.      АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

2.1 Цель и задачи проверки

Денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные операционные расходы, которые не могут быть произведены по безналичному расчету, а также расходы на командировки (для приобретения запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличные), оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств, расходы на командировки по территории РФ и за границу, представительские расходы и др. называются подотчетными суммами (4, с. 238).

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Целью аудита учета расчетов с подотчетными лицами является установление обоснованности и необходимости выдачи сумм под отчет, правильности документального оформления расчетов с подотчетными лицами, использование установленных норм и нормативов, подтверждение отчетной информации о расчетах с подотчетными лицами.

Источниками информации для проверки расчетов с подотчетными лицами являются авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, командировочные удостоверения, приказы и распоряжения руководителя предприятия о выдаче сумм подотчетным лицам и о направлении сотрудников на командировку, журнал регистрации командировочных удостоверений, журнал регистрации авансовых отчетов, список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, отчет о движении денежных средств, Главная книга и др. (5, с. 133).

При проверки авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

- наличие приказов о направлении работников в командировку;

- правильность возмещения командировочных расходов, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в том числе расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, которые включаются в себестоимость продукции работ, услуг;

- наличие командировочного удостоверения с отметками вместе пребывания в командировке;

- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

- наличие оправдательных документов;

- сдача в кассу остатка подотчетной суммы своевременно и в полном объем.

  2.2 Методика аудита учета расчетов с подотчетными лицами

На первом этапе аудита расчетов с подотчетными лицами проверяется соответствие учетных и отчетных данных. Аудитор должен проверить обоснованность               выдачи авансов подотчет: соответствует ли приказу руководителя круг лиц получающих подотчет авансы, а также размеры и сроки              этих               авансов. Выдача              подотчет должна производиться при условии полного отчета по ранее выданному авансу.

Важным моментом в аудите является установление соответствия сроков предоставления авансовых отчетов, особенно по заграничным командировкам. Проверяя документальную обоснованность использования подотчетных сумм, рассматриваются документы, приложенные к авансовому отчету  и правильность из оформления. Устанавливаются оприходовании ли материальные ценности приобретенными подотчетным лицом, и куда отнесены расходы, связанные с приобретением этих ценностей.

Необходимо учитывать, что проверка расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. При проверки аудитор использует информацию, полученную в ходе изучения денежных средств.

При аудите расчетов с подотчетными лицами баланс сверяется с данными Главной книги по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Главная книга проверяется арифметически, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяются с данными журнала-ордера №7 «Учет операций с подотчетными лицами». Журнал-ордер №7 проверяется арифметически, на правильность составления и оформления, сопоставляются обороты по корреспондирующим счетам в различных журналах-ордерах и ведомостях. Журнал-ордер №7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами (4, с. 239).

Авансовые отчеты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие оправдательных документов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные билеты, счета). При проверке особенно тщательно внимание нужно уделить оправдательным документам, которые должны быть подленными.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.

При аудите расчетов с подотчетными лицами могут быть следующие типичные ошибки:

- нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;

- нарушение при оформлении командировочных расходов;

- отсутствие аналитического и синтетического учета  в пределах норм и сверх норм;

-нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

- нарушение при составлении авансовых отчетов;

- и другие.

10

3.      ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ

Результаты проверки (по объектам учета)

Организация            ОАО «ЗАРЯ»                                                                 Аудитор       Шарапова М.Г.               

Отдел (служба)        Бухгалтерия                                                                       Дата начала проверки      20 апреля 2006г.

Исполнитель      Старший аудитор                                                                     Дата окончания проверки  30 апреля  2006 г.                                         

Проверяемый период     С 1.01.2005 по 31.12.2005

Счет 71  «Расчеты с подотчетными лицами»

10

Уважаемая, Екатерина Викторовна!

По итогам проведенной проверки, мы не обнаружили ни каких существенных ошибок, которые привели бы к искажению бухгалтерской отчетности. Несмотря на это, есть некоторые иные ошибки, которые требуют исправления. Это ошибки связанные в основном с учетной политикой, и кроме того, необходимо заново сверить журналы-ордера с приходными и расходными кассовыми ордерами.

Попрошу Вас, принять к сведению выявленное нарушение и соответственно их исправить.

Отдельные вопросы, касающихся проведенного аудита, можно обсудить либо в устной форме, либо в порядке обмена письмами.

Мы хотим Вас предупредить, что данное письмо является  конфиденциальным документом. Вы можете распоряжаться сведениями, содержащимися в данном письме по своему усмотрению, но в этом случае аудитор не несет ответственность за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшая по вине работников ОАО «ЗАРЯ».

Старший аудитор        Шарапова М.Г.

                                       30.04.2006 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого независимый работник накопляет и оценивает свидетельство об информации, поддающиеся количественной оценке и относящейся специфической системе, чтобы определить и выделить в своем заключении соответствия этой информации установленным критериям.

В процессе выполнения данной курсовой работы был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами. На примере ОАО «ЗАРЯ»  был сделан практический обзор деятельности предприятия, где рассматривались вопросы о планировании, осуществлялась оценка системы внутреннего контроля, проводился расчет уровня существенности.

Аудит проводился и планировался таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом. По результатам планирования было выяснено, что предприятие ОАО «ЗАРЯ» осуществляет производственную и торговую деятельность. Уставный капитал данного предприятия составляет 540 000 руб. Предприятие ОАО «ЗАРЯ» ведет учет в журнально-ордерной форме, но автоматизированным способом.

В данном примере также проводилась экспертиза учетной политики. По результатам экспертизы учетной политики было выяснено, что предприятие ОАО «ЗАРЯ» начисляет амортизацию по основным средствам линейным способом, но это не прописано в учетной политике. Кроме того, материалы на предприятии списываются по средней себестоимости, но это также не прописано в учетной политике.