Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

   На  данном примере легко убедиться  в том, что проблема управления прибылью должна иметь приоритет перед задачей налогового планирования. Действительно, в первом варианте налоговые платежи выше (больше начисленная сумма НДС, к которой еще плюсуется налог на прибыль в размере 24% от величины прибыли), но он предпочтительнее, так как после уплаты налога на прибыль у предприятия на расчетном счете еще останется сумма 1,52 тыс. руб.

   Во  втором варианте предприятию необходимо взять из резерва 0,5 тыс. руб., чтобы  погасить полученный убыток.

     2.2.2 Расходы на реализацию готовой продукции

   В ряде случаев административно-хозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться непосредственно на реализацию продукции. Отказ от непосредственного списания этих расходов на реализацию продукции заключается не столько в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, сколько в том, что нет смысла омертвлять их в стоимости не проданной продукции, томящейся на складах. Правда, этот прием находится в некотором противоречии с принципом прямого сопоставления доходов и расходов текущего периода.

   Прямое  списание общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему  реализации продукции, которая будет  выглядеть следующим образом:

   Д 90 - К 43 - списаны на реализацию прямые производственные расходы;

   Д 90 - К 44 - погашены коммерческие расходы;

   Д 90 - К 26 - списаны на реализацию косвенные  затраты;

   Д 90 - К 68-1 - начислена сумма акциза;

   Д 90 - К 68-2 - определена величина НДС;

   Д 90 - К 68-3 - начислен налог с продаж;

   Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

   Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль);

   Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (убыток);

   Д 50 - К 62 - поступила в кассу наличная денежная выручка.

   Счет 90 «Продажи» предназначен для подведения ежемесячных итогов основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения отчетов о прибыли и убытков за текущий период. С этой целью следует открыть соответствующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В этом случае совокупность проводок при прибыльной работе предприятия, реализующего свою продукцию за наличный расчет, будет выглядеть следующим образом:

   Д 90-2 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

   Д 90-2 - К 44 - погашены коммерческие расходы;

   Д 90-4 - К 68-1 - определена сумма акциза;

   Д 90-3 - К 68-2 - начислен НДС;

   Д 90-5 - К 68-3 - вычислен для уплаты в бюджет налог с продаж;

   Д 50 - К 90-1 - получена в кассу выручка  от покупателя (на сумму договорной цены);

   Д 90-9 - К 99 - определена ежемесячная прибыль.

   В представленной схеме проводок не используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как при продаже за наличный расчет выписка счета и его оплата происходят практически одновременно или с небольшим интервалом по времени.

   При таком написании проводок синтетический счет 90 «Продажи» закрывается ежемесячно, а суммы на соответствующих субсчетах накапливаются. В конце года они закрываются внутренними проводками типа:

     Д 90-1 - К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-9.

   Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде предприятий проводится без использования счета 43 «Готовая продукция». Это касается, например фирм, производящих строительные, геологоразведочные, научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих транспортные услуги, услуги связи и бытовые услуги населению. У таких организаций коммерческие затраты минимальны, их чаще всего учитывают в составе накладных расходов, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если работы, проводимые упомянутыми организациями, осуществляются в соответствии со сметами (что наиболее характерно для строительных и строительно-монтажных организаций), то накладные расходы учитываются в составе себестоимости продукции (работ), т.е. включаются в счет 20 «Основное производство» пропорционально их сметной стоимости. Для строительных организаций, которые сдают свои работы заказчику поэтапно, разрешено списывать накладные расходы на реализацию отдельных этапов.

   Состав  накладных расходов строительных организаций включает в себя следующие группы затрат:

• административно-хозяйственные;
• на обслуживание работников строительства;
• на организацию работ на строительных площадках;
• прочие.

   В строительстве в настоящее время  используют два способа учета  выпуска готовой продукции (работ): в целом по окончании работ и по отдельным частям.

   1. Способ приемки в целом по  окончании работ:

   Д 51 - К 62 - получен аванс от заказчика  на выполнение работ по смете;

   Д 62 - К 68 - начислен НДС с полученного  аванса;

   Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

   Д 90 - К 20 - списана на реализацию себестоимость  готовой строительной продукции;

   Д 90 - К 68 - начислен НДС от продажи строительной продукции;

   Д 62 - К 90 - подписан акт приемки выполненных  работ на сумму сметной стоимости;

     

                           - сторнирована сумма НДС, уплаченная с полученного  

ранее аванса;

   Д 90 - К 99 - определена прибыль, обусловленная  разницей между сметной стоимостью и фактическими затратами на выполнение работ;

   Д 62 - К 62 - произведен зачет полученного ранее аванса;

   Д 51 - К 62 - получена доплата за весь объем  выполненных работ.

   2. Способ приемки по отдельным  частям (с использованием счета  46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"):

   Д 51 - К 62 - получен аванс от заказчика  на выполнение этапа работ;

   Д 62 - К 68 - начислена к уплате в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

   Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма  НДС с полученного аванса;

   Д 46 - К 90 - отражена договорная стоимость  выполненного этапа работ;

   Д 90 - К 20 - списана на реализацию фактическая себестоимость выполненного этапа работ;

   Д 90 - К 26 - списаны на реализацию накладные  расходы, относящиеся к выполненному этапу работ;

   Д 90 - К 68 - начислен НДС по выполненному этапу работ;

   Д 68 - К 62 - зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса;

   Д 90 - К 99 - определена прибыль от выполненного этапа работ.

   После окончания всех этапов работ:

   Д 62 - К 46 - отражена договорная стоимость  всего объекта;

   Д 62 - К 62 - произведен зачет авансов;

   Д 51 - К 62 - учтена поступившая доплата  от заказчика (в случае необходимости).

   У предприятия сферы услуг реализация произведенных ими работ и  услуг может оформляться следующим образом:

   Д 90 - К 20 - списана производственная себестоимость  работ (услуг);

   Д 90 - К 26 - погашены накладные расходы (общехозяйственные и коммерческие);

   Д 50 - К 90 - отражена наличная выручка от реализации работ (услуг);

   Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС;

   Д 90 - К 68 - определена величина налога с  продаж;

   Д 90 - К 99 - подведен ежемесячный итог работы (прибыль).

   При использовании на предприятии нормативного метода калькуляции себестоимости продукции учет выпуска готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Как отмечалось выше, смысл нормативного метода в том, чтобы проводить учет хозяйственных операций по отработанным нормативам, финансовые результаты корректировать по возникающим отклонениям от разработанных норм. Для учета готовой продукции используются следующие проводки:

   Д 43 - К 40 - отражен выпуск продукции  основного или вспомогательного производства по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

   Д 40 - К 20, 23 - списана сумма фактической  производственной себестоимости.

   В случае если фактическая себестоимость  выше нормативной себестоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:

   Д 90 - К 43 - списана на реализацию плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции;

   Д 90 - К 40 - списана на реализацию сумма  превышения фактической себестоимости над плановой;

   Д 90 - К 44 - списаны на реализацию продукции коммерческие расходы;

   Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю;

   Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации продукции;

   Д 90 - К 99 - определена ежемесячная прибыль  от реализации продукции.

   В случае если фактическая себестоимость  ниже нормативной себестоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:

   Д 90 - К 43 - списана на реализацию плановая (нормативная) производственная себестоимость;

     

                        - сторнирована сумма экономии; 

   Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

   Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю;

   Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации продукции; 

   Д 90 - К 99 - определена сумма ежемесячной  прибыли от реализации продукции.

2.3 Инвентаризация готовой  продукции 

   Основная  задача инвентаризации готовой продукции – проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

   Порядок проведения инвентаризации готовой  продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

   На  залежалую и неполноценную продукцию  составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.