Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

   – по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

   – по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

   – по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

   – по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

   При применении в учете готовой продукции  учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость  исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

   Процент отклонения исчисляется как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

   По  данным табл. 1 этот процент оказался равным 1% от стоимости по учетным  ценам.

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.

 

   Умножением  стоимости отгруженной продукции  и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент  определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию 

   (2 500 000 * 1 : 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = = 2 525 000)

   500 000 * 1 : 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.

   Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом  красного сторно, положительная - обычной  записью.

   Подобный  расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   Данные  об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости за прошлый месяц или из регистров текущего учета Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

   На  практике указанные в табл. 1 расчеты  составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

   При оценке товарного выпуска продукции  по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета Продаж. 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

   В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

2.1 Бухгалтерский учет  поступления готовой  продукции на склад

   Учет  готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

   По  дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции, (работ, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

   Стоимость выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты  по ним по мере продажи списываются  со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

   Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   При первом варианте учета ( без применения счета 40) готовая продукция учитывается  в течение месяца по дебету счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

   Оприходование готовой продукции из производства на клад производится на основании  накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

   Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой  по учетным ценам учитывается  на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются по номенклатурным номерам, отдельным группам готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) – перерасход – отражается дополнительной записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (имеет место экономия), то разница отражается сторнировочной записью (методом «красное сторно»).

   Пример:

   Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость – 290 000 руб.

   В бухгалтерском  учете организации фиксируются  проводки:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет  «Готовая продукция по учетным ценам»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 300 000 руб.;

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет  «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» –  сторно – на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) – 10 000 руб.

   Пример:

   Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость – 320 000 руб.

   В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет  «Готовая продукция по учетным ценам»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» –  на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 300 000 руб.;

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» –  на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) – 20 000 руб.

   При втором варианте для учета готовой продукции используются одновременно два счета: счет 43 «Готовая продукция» и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг ( в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

   Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной стоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия – превышение нормативной себестоимости над фактической – сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход – превышение фактической себестоимости над нормативной - списывается со счета 40  «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

   Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

   Пример:

   Организация ведет учет выпуска продукции  с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная  себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции составляет 140 000 руб., фактическая себестоимость – 147 000 руб.

   В бухгалтерском  учете отражаются записи:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

   К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 140 000 руб.;

   Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» - на сумму  фактической себестоимости выпущенной продукции – 147 000 руб.;

   Д-т  сч. 90 «Продажи»

   К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) – 7000 руб.

   Выбранный организацией вариант учета выпуска  готовой продукции ( с использованием или без использования счета 40) должен быть зафиксирован в учетной политике организации.