Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

   Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о  наличии и движении готовой продукции  по местам хранения и материально  ответственным лицам.

   Учет  готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя их ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно)

   Для учета  количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

   Готовая продукция организации учитывается  по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части.

   Данные  аналитического и синтетического учета  готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Бухгалтерский учет  реализации готовой  продукции 

   Реализация  готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

• затраты на тару, упаковку продукции;
• расходы по доставке продукции покупателю;
• комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;
• прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

   Учёт  коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51. По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».

   Реализация  готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.

   Предприятие в момент предъявления покупателям  расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:

• Д 90 - К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
• если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.

   Пример: Участок производства и продаж ваз

   1. Списывается каолин в производство по учетной цене

   Д 20 - К 10 = 25000

   2. Учтены расходы на изготовление  ваз: амортизация, затраты на  управление, налоги, отчисления в страховые, з/пл., прочие расходы (без НДС)

   Д 20 - К 02,26,68,69,70,76 = 50000

   3. Отражены коммерческие затраты без НДС

   Д 44 - К 76 = 8000

   4. Выпущено 500 ваз

   Д43 - К 20 = 75000

   5.Предъявлены  счета покупателям ваз

   Д 62 - К 90 = 120000

   6. Списана на реализацию учетная  себестоимость ваз

   Д 90-К 43 = 75000

   7.Списаны  на реализацию коммерческие расходы

   Д 90- К 44 = 8000

   8.Начислен  НДС от продаж

   Д90- К 68 = 20000

   9. Определена сумма прибыли от  продаж

   Д 90 –К 99 = 17000

   10. Уменьшена сумма прибыли на  величину отклонения цен

   Д 99- К 16 = 1000

   Если  предприятием при реализации продукции  были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

   Также начисляется НДС по реализованной  продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

   В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

• Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;
• Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

 

     2.2.1 Способы реализации готовой продукции

   В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг). В бухгалтерском и налоговом учете эти принципы соответственно трансформируются в "кассовый метод" и "метод начисления", используемые для определения сроков и дат признания расходов.

   Первый  способ заключается в том, что  предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

   Рассмотрим  механизм реализации в упрощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав производственной себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

   Д 51 - К 62 - получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

   Д 90 - К 43 - отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

   Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

   Д 90 - К 68 - начислен НДС (налог на добавленную  стоимость);

   Д 62 - К 90 - осуществлен зачет предоплаты;

   Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж,

   где: счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».

   Второй  способ заключается в том, что  предприятие сначала отгружает  продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, не зависимо от поступления денег на расчетный счет.

   В бухгалтерском учете эти операции при том же принятом упрощении  фиксируются следующими проводками:

   Д 90 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

   Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

   Д 90 - К 68 - начислен НДС;

   Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

   Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

   Д 51 - К 62 - поступила на расчетный счет выручка от продаж.

   Если  покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

   В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом).

   Как уже упоминалось, современный отечественный  налоговый учет плохо стыкуется  с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на гражданский кодекс и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически высоко образован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.

   На  счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от ее реализации. Определение финансового результата происходит путем закрытия данного счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продукции даст ответ: получена прибыль или убыток.

   Ниже  на схеме показан способ выявления  вида и величины финансового результата.

     Пример: счет 90 «Продажи» 
 
 

          Дебет  Кредит

     

     

                                     Производственная  Выручка от реализации

                                 себестоимость

                                              Коммерческие

                                  расходы

           НДС 

           Прибыль?                     Убыток? 

   Рассмотрим  два примера.

   В первом случае предприятие реализует  продукцию, производственная себестоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом составляют 1 тыс. руб.

   Во  втором случае условия реализации те же, только договорная цена 15 тыс. руб.

     1) Д 90 - К 43      2) Д 90 - К 43

     12 000        12 000

     Д 90 - К 44       Д 90 - К 44

     1 000        1 000

     Д 62 - К 90       Д 62 - К 90

     18 000       15 000

     Д 90 - К 68       Д 90 - К 68

     3 000        2 500

     Д 90 - К 99       Д 99 - К 90

     2 000        500

     Д 51 - К 62       Д 51 - К 62

     18 000       15 000.

   В первом случае получена прибыль в  размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в размере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.