Бухгалтерский учет формирования и использования оценочных резервов

Формирование  резерва отражают в бухгалтерском  учете проводкой:

Д-т 91 К-т 59 создан резерв на сумму снижения рыночной стоимости ценных бумаг относительно балансовой.

Пример: ООО «Кристалл» в I квартале 2008 г. приобрела  ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно  публикуется. В конце года рыночная стоимость купленных ценных бумаг по сравнению с их балансовой стоимостью снизилась на 1000 руб. Организация перед составлением годового отчета создала резерв под обесценение ценных бумаг в размере 1000 руб. Организация в бухгалтерском учете сделает запись:

Д-т 91 К-т 59 - 1000 руб. - создан резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги.

      Резерв  создают под обесценение ценных бумаг, рассматриваемых в качестве финансовых вложений, поэтому по собственным  акциям, выкупленным у акционеров, относящимся к указанным вложениям, также создается резерв под их обесценение.

      Профессиональные  участники рынка ценных бумаг  отражают в квартальной и годовой  бухгалтерской отчетности ценные бумаги других организаций, приобретенные  как для собственных нужд, так  и для перепродажи, котировки  которых регулярно публикуются, по рыночной цене, если она ниже балансовой стоимости. Если по одной и той  же ценной бумаге на дату составления  бухгалтерской отчетности сделки совершались  через двух или более организаторов  торговли, то профессиональные участники  вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости собственных вложений.

      Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы при  составлении бухгалтерского баланса  присоединяют к финансовым результатам  организации соответствующего года, а затем, если ценные бумаги остались котирующимися, резерв создают заново в соответствии с рыночной стоимостью ценных бумаг по состоянию на 31 декабря. Списание резерва производится проводкой:

Д-т 59 К-т 91

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.

2.4 Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам

      В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резервы сомнительных долгов создаются  организацией при соблюдении определенных условий:

• резервы могут быть созданы по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
• согласно ст.266 НК РФ, налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.
• резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризационная комиссия устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
• создание резерва (с указанием его общего размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга) должно быть закреплено в учетной политике организации (ПБУ 1/98);
• резерв сомнительных долгов, начиная с 1 января 1999 г. может образовываться не только на конец отчетного года, но и при составлении квартальной бухгалтерской отчетности (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
• неизрасходованная сумма резерва сомнительных долгов присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [9].

      Хозяйствующий субъект должен проводить инвентаризацию дебиторской задолженности и  создавать на основе ее результатов  резервы сомнительных долгов не менее  чем один раз в год перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности (п.15 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н). Периодичность создания резерва должна быть зафиксирована  в распорядительном документе по учетной политике. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается  в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

      Сомнительным  долгом признается просроченная дебиторская  задолженность, обязательство по оплате которой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией  и удержанием имущества должника, а также иными способами. Долги  признаются сомнительными в тех  случаях, когда:

• должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
• произведена ликвидация организации-должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок;
• вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.

      Сомнительная  дебиторская задолженность несет  риск полного или частичного неполучения  причитающейся оплаты. Это влечет за собой уменьшение экономических  выгод, что приводит к уменьшению капитала организации и в соответствии с п.2 ПБУ 10/99 признается расходом. При  этом указанные расходы являются потерями, они не приводят к получению  по ним доходов. То есть, наличие  на балансе организации сомнительной дебиторской задолженности ведет  к потенциальной возможности  возникновения у нее расходов (потерь) и, соответственно, к уменьшению прибыли.

      Сомнительная  дебиторская задолженность отличается от безнадежной, она может быть с  определенной долей вероятности  получена с должника. Безнадежная  дебиторская задолженность с  очень высокой степенью вероятности  не может быть получена или взыскана с должника. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ, безнадежная  дебиторская задолженность называется долгами, нереальными для взыскания. Это прежде всего дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности из-за невозможности  истребования ее оплаты в судебном порядке. Также к нереальным для  взыскания долгам относится дебиторская  задолженность неплатежеспособных должников, которые не могут исполнить  обязательства по ее оплате и погашению. Понятие долгов, нереальных для взыскания, включает также дебиторскую задолженность  по обязательствам, прекращенным вследствие ликвидации организации-должника или  смерти гражданина-должника, то есть безнадежной  может быть признана и непросроченная дебиторская задолженность.  Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

• выписки из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации организации-должника;
• уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника и др. 

Особенность резерва по сомнительным долгам в  том, что в отличие от остальных  видов создаваемых резервов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций для обобщения  информации по данному виду резерва  предусмотрен специальный счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам". В бухгалтерском  учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний  день отчетного периода, отражается проводкой:

Д-т 91-2 К-т 63

      Списание  суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Д-т 51 К-т 62 ;

Д-т 63 К-т 91-1.

Пример: ООО «Реал» признал долг АО «Кристалл» сомнительным.

Д-т 91 К-т 63 20 000 - создан резерв по сомнительным долгам.

АО «Кристалл» перечислил денежные средства ООО «Реал», полностью погасил свой долг.

Д-т 51 К-т 62 20 000 - поступили денежные средства на расчетный счет.

Д-т 63 К-т 91 20 000 - списана сумма резерва  по сомнительным долгам.

      Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение  таких сумм к прибыли отчетного  периода, следующего за периодом создания резерва, также отражается проводкой:

Д-т 63 К-т 91-1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Действующая система резервов российских коммерческих организаций находится пока в  стадии становления. Порядок их формирования и использования, а также контроль за их расходованием, во многом зависят  от экономических условий и результатов  деятельности коммерческих организаций, от степени разработанности нормативно-правовой базы и ее применения на практике.

      Деятельность  организаций обусловлена не только внутрихозяйственными факторами их функционирования, но и внешними факторами  хозяйствования - взаимодействием с  партнерами, поставщиками, покупателями. Предотвращение рисков, возникающих  при совершении различного рода сделок, нейтрализация их воздействия обусловливают  создание системы резервов в виде эффективного механизма повышения  надежности функционирования хозяйствующих  субъектов.

      В современных условиях рыночной экономики  существует много нюансов по созданию и использованию резервов. Бухгалтер  должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми  изменениями, происходящими как  в сфере бухгалтерского учета, так  и в других сферах.

      Роль  и значение создаваемых резервов в последние годы постоянно повышается. Они призваны смягчить воздействие  разного рода рисков, неизбежно возникающих  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности любой коммерческой организации. Рассматриваемые вопросы требуют  дальнейшего изучения и разработки с учетом требований международных  стандартов финансовой отчетности.

 

Список  литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: МЦФЭР, 2006 .

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2003.

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.,2004.

4. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М.: Бухгалтерский учет, 2007г.

5. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Р-н-Д.: Феникс, 2003 г.

6.Гиляровская Л.Г., Мельникова А.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. С-П.: Питер, 2003 г.

7. Каморджанова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. СПБ: Питер, 2004.

8. Козлова Е.П. Бухучет. Москва “Финансы и статистика” 2005.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2002.

10.Лукаш А.O. Справочник бухгалтера и налогоплательщика. М.: 
Книжный мир, 2007.

11.Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому 
учету. М.: 2004.

12. Журнал «Главбух». Резервы по сомнительным долгам. / Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20 – с. 80-82.