Бухгалтерский учет формирования и использования оценочных резервов

Федеральное агентство по здравоохранению и  социальному развитию РФ

Северный  государственный медицинский университет

Факультет менеджмента 

Кафедра автоматизированной обработки информации и телемедицины 
 
 
 
 
 
 

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

      по  дисциплине «Бухгалтерский учет» 

      на  тему:  

      Бухгалтерский учет формирования и использования  оценочных резервов 
 
 
 
 

                                                Выполнила студентка 3 курса,

                                                  специальности 080801 «Прикладная информатика в экономике»

                                                        очной формы обучения                Руководитель:  
 
 
 

      АРХАНГЕЛЬСК

       2011

Содержание

Введение.....................................................................................................................................3

Глава 1 Понятие оценочных резервов....................................................................................4

1.1 Назначение и виды оценочных резервов.........................................................................4

1.2 Общий порядок формирования резервов.........................................................................5

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет оценочных резервов...........................................7

2.1 Общие принципы учета оценочных резервов..................................................................7

2.2. Бухгалтерский учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей....8

2.3 Бухгалтерский учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.................15

2.4 Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам.................................................14

Заключение...............................................................................................................................20

Список  литературы.................................................................................................................21 
 
 
 
 
 
 
 

  Введение

      В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и  капиталов и т.д. Бухгалтер должен разбираться, когда обязательно  создание резерва, а когда можно  воздержаться от этого, как создавать  и использовать резерв для получения  наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

      Из  требования осмотрительности, которое  предъявляется к учетной политике организации, составляемой в целях  ведения бухгалтерского учета, вытекает необходимость создавать так  называемые оценочные резервы.

      Бухгалтер должен знать какие виды прибыли  от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации - максимизация прибыли и минимизация затрат.

      Согласно  п.7 ПБУ 1/98 принимаемая организацией в целях ведения бухгалтерского учета учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности. Иначе говоря, составляя приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета сумм оценочных резервов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Понятие оценочных  резервов

1.1 Назначение  и виды оценочных резервов

      Оценочные резервы в бухгалтерском учете  играют уточняющую роль в оценке отдельных  активов. Они позволяют учитывать  отклонения в стоимости финансовых вложений, материальных ценностей, дебиторской  задолженности и прочих активов.

      Оценочные резервы существенно повышают достоверность  и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть в  отчетности те или иные активы не в  оценке по фактическим затратам, а  в реальной оценке на отчетную дату.

      Имущество организации, приобретенное за плату  или произведенное в самой  организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на его приобретение или изготовление.

      В течение отчетного года происходит изменение рыночных цен на него или  его потребительской стоимости. В связи с этим может сложиться  ситуация, когда оценка имущества (в  основном оборотных активов), числящегося  в бухгалтерском учете, становится меньше текущей (рыночной) стоимости  его на отчетную дату. Это означает возникновение у организации  убытков - расходование средств, не приносящее хозяйственной выгоды из-за снижения ценности активов. Принятая организацией учетная политика должна отвечать требования осмотрительности. Соблюдение его предполагает, что расходы должны признаваться в бухгалтерском учете и отчетности, как только появляется определенная вероятность их возникновения. В  рассматриваемом случае такая ситуация как раз и возникает по состоянию  на отчетную дату. Вследствие этого  в бухгалтерском учете и отчетности необходимо отразить снижение стоимости  соответствующих активов и обусловленные  этим возможные убытки организации.

      В соответствии с допущением временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности снижение стоимости активов(оборотных  средств) в результате их обесценения  и связанный с этим риск возможных  убытков должны быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли данные обстоятельства. Если снижение стоимости  активов носит кратковременный  характер, то для исполнения требования осмотрительности в бухгалтерском  учете применяется оценочное  резервирование. Оно заключается  в корректировке стоимости соответствующих  активов на расчетную величину возможного убытка от происшедшего в отчетном периоде снижения стоимости или уменьшения их хозяйственной полезности. Такие корректирующие величины называются оценочными резервами.

      В отличие от оборотных активов  для учета влияния изменений  реальной стоимости активов длительного  пользования (основных средств и  доходных вложений в материальные ценности) используется другой способ - переоценка исходя из текущей стоимости на дату ее проведения. Это обусловлено тем, что в силу долгосрочного использования  указанных активов изменение  их реальной стоимости и хозяйственной  полезности может оказывать влияние  на деятельность организации в течение  длительного времени. При этом переоценка должна отражать как увеличение, так  и уменьшение реальной стоимости  таких активов.

      В настоящее время допускается  создание следующих оценочных резервов:

• по сомнительным долгам;
• под снижение стоимости материальных ценностей;
• под обесценение финансовых вложений.

1.2 Общий порядок формирования резервов

      Информация  об оценочных резервах формируется  на специально открываемых синтетических  счетах, которые являются контрактивными по отношению к счетам учетов соответствующих  активов. Стоимость последних в  бухгалтерском учете не изменяется, а в бухгалтерской отчетности корректируется на величину, отражающую влияние снижения цен на соответствующие  активы или уменьшения их хозяйственной  полезности, происшедших в отчетном периоде.

      Величина  оценочных резервов определяется по результатам специальных расчетов, основывающихся на профессиональном суждении. При этом принимаются во внимание все известные на момент расчета  сведения, в том числе о событиях после отчетной даты, а также об имеющихся рисках и неопределенности.

      Оценочные резервы создаются за счет финансового  результата деятельности организации. Отчисления в них рассматривают  в качестве прочих расходов и списывают  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производят в  том отчетном периоде, к которому относится снижение стоимости или  уменьшение хозяйственной полезности соответствующих активов.

      Оценочные резервы используют для покрытия только тех потерь, под которые  они созданы. Нецелевое их использование не допускается.

      Порядок создания и учета оценочных резервов определяется учетной политикой  организации. Своевременность и  обоснованность начисления резервов предполагает активное участие в этом процессе не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений  аппарата управления организации. В  частности, финансовая служба должна предоставлять  информацию о качестве дебиторской  задолженности при создании резервов по сомнительным долгам. Служба материально-технического снабжения располагает данными  о текущих рыночных ценах на отдельные  виды материальных ценностей, необходимыми для начисления резервов под снижение их стоимости. Подразделение, отвечающее за работу с финансовыми вложениями организации, должно подготавливать сведения о рыночной стоимости этих активов. Окончательное решение о величине создаваемых резервов принимает руководитель организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет оценочных резервов

2.1 Общие принципы учета оценочных резервов

      Формирование  оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей активов. Их создают  в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового  результата деятельности организации. Величина и динамика оценочных резервов не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных  организацией и составляющих ее капитал.

      Оценочные резервы образуются для уточнения  балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет доходов  организации. Их формирование производится в целях обеспечения одного из основных требований при ведении  бухгалтерского учета - требования осмотрительности в соответствии с п.7 Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), означающего  большую готовность к признанию  в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых  резервов. Одним из конкретных проявлений данного требования в международной  бухгалтерской практике является так  называемый ассиметричный учет прибылей и убытков: прибыль отражается в  учете только после совершения хозяйственных  операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения  о его возможности. Для покрытия таких убытков и предусмотрено  образование оценочных резервов.

      Оценочные резервы существенно повышают финансовую устойчивость организации и достоверность  и качество финансовой отчетности. Это, в свою очередь, позволяет пользователям  видеть не затратную, а реальную стоимость  активов организации. В российском учете роль оценочных резервов повышается, что подтверждается новым Планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее  время нормативные документы  регламентируют образование следующих  резервов: резервов сомнительных долгов, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами. В приказе руководителя «Об учетной политике» должна содержаться информация об образовании организацией соответствующих видов резервов и указание о порядке ведения аналитического учета по каждому из них.