Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления экономикой

      Ведя  учет имущества предприятия на основе документов, бухгалтер не всегда может быть уверен в достоверности данных учета. Прежде всего в учете могут возникать арифметические ошибки при записях и подсчетах сумм и количества, могут быть неточности при измерении и взвешивании объектов,  потеря документов или составление фиктивных документов,  естественная убыль отдельных видов средств при хранении (испарение, распыление, порча и т. д.), хищения, потеря при стихийных бедствиях и т. д. Поэтому для проверки соответствия данных учета реальному положению дел в бухгалтерии применяется особый прием — инвентаризация. Это название прием получил от латинского "инвентарь" -— список или опись ценностей. Инвентаризация имущества проводится специально создаваемой комиссией, в состав которой обязательно входит представитель бухгалтерии. Комиссия проверяет наличие определенного вида имущества по количеству, качеству и составляет об этом специальный документ — инвентарную опись. Этот документ и служит в бухгалтерии для внесения уточнений в данные учета при наличии каких-либо отклонений. Инвентаризации могут подвергаться не только денежные и материальные ценности, но и различного рода задолженности — дебиторская и кредиторская. Эта проверка реальности той или иной задолженности может быть отнесена к инвентаризации лишь условно, поскольку здесь проверяется не наличие имущества, а только соответствие данных учета и задолженности у двух предприятий. На практике этот прием называют встречной проверкой.

      Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от других видов учета, наблюдение за состоянием и изменениями в имуществе предприятия постоянно, осуществляется с помощью документации, т. е. опосредственно, а периодическое — прямым наблюдением при проведении инвентаризации. Информация о наличии и изменении в составе имущества, содержащаяся в документах, в бухгалтерии подвергается дальнейшей обработке.

      Вторым  важнейшим приемом любого вида учета  является измерение. Особенностью бухгалтерского учета является то, что в нем используется стоимостной измеритель — рубль. Но данные о наличии и изменениях в имуществе (данные наблюдения) бухгалтер получает из документов в различных измерителях — натуральных, трудовых, денежных. Поэтому те показатели, которые получены (измерены) в натуральном или трудовом измерителях должны быть переведены в единый стоимостной или денежный. Для этого применяется такой прием, как оценка.

      Оценка  предполагает использование цены, как  денежного выражения стоимости натуральной единицы какого-либо объекта. В любом обществе существует целая система исторически сложившихся цен, изучение которых выделяется, как правило, в самостоятельную учебную дисциплину — ценообразование. Поэтому, не рассматривая различных видов цены, скажем, что оценка, как прием бухгалтерского учета заключается в установлении цены на единицу натурального измерителя и последующего умножения количества на цену. В результате оценки мы получим наличие средств или изменений в их объеме в денежном выражении, вместо натурального. Перевод измерений из трудового измерителя в денежный осуществляют аналогичным способом, используя вместо цены ее разновидность — расценку (ставку).

      В тех случаях, когда на практике отсутствует  реально сложившаяся цена на единицу натурального измерения, то ее вычисляют (калькулируют), применяя самостоятельный прием бухгалтерского учета — калькулирование. Этот прием широко используется для определения фактической себестоимости единицы изготовленной продукции в промышленности или сельском хозяйстве, стоимости приготовленных блюд — в общественном питании, в заготовительной деятельности — стоимости единицы заготовленного сырья и материалов, стоимости обучения одного учащегося с системе образования и в других случаях. Калькулирование используется и при наличии цены, если эта цена реально не отражает стоимости объекта учета. Так, например, на производственном предприятии цена за единицу продукции на рынке может быть известна, но тем не менее фактическая себестоимость этой продукции исчисляется каждым предприятием в связи с потребностью выявить отклонения (прибыли или убытки) индивидуальных затрат от общественно необходимых (в виде отклонений от этой цены).

      Применение  оценки и калькуляции в бухгалтерском  учете позволяет все объекты учета и все изменения выразить в едином измерителе — в рублях. Благодаря этому в бухгалтерском учете можно обобщать (суммировать) данные по любым видам средств и источникам, по любым хозяйственным операциям и процессам. Это свойство результатов измерения в едином стоимостном измерителе широко используется во всех других приемах или элементах метода бухгалтерского учета.

      Регистрация или запись данных о наличии средств  у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива осуществляется путем применения системы счетов и двойной записи на них всех изменений (операций). Эти приемы, применяемые в бухгалтерском учете, являются наиболее сложными.

      Формально счет можно представить в виде листа бумаги, на котором записаны количество и стоимость каких-то товаров, например, купленных в .магазине; каких-то расходов, денежных сумм. В бухгалтерском учете такие счета (условно — листы бумаги) заводят (открывают) и ведут записи изменений на них по каждому виду средств и источников. Таких счетов на среднем предприятии открывают несколько десятков (50—70 счетов).

      На  счет записывают не только сумму каких-либо имеющихся средств (например, материалов или денег в кассе) или источников (уставный фонд или задолженность поставщикам), но и каждое последующее их поступление (увеличение) или выбытие (уменьшение). Эти изменения (больше, меньше) происходят под влиянием хозяйственных операций. О том, что они произошли, бухгалтер узнает из документов, поступающих в бухгалтерию от ответственных лиц. Поэтому записи на счетах бухгалтер осуществляет только на основе документов и только на тех счетах, где эти изменения произошли.

      Экономическая логика любой хозяйственной операции на предприятии такова, что она вызывает двойственное изменение в составе каких-либо средств или источников. Если средства или источники изменяются, перемещаются, то всегда одних средств, источников станет ровно на столько больше, насколько меньше их станет в другом месте. Следовательно, одна и та же сумма изменений по одной и той же операции в бухгалтерском учете записывается (отражается) на счетах всегда дважды. Отсюда и название — двойная запись.

      Система счетов и двойная запись операции на счетах всегда была и остается наиболее сложным элементом метода при изучении и ведении бухгалтерского учета, поскольку здесь необходимо знать не только технику отражения, приемы учета, но и предмет учета, сущность операции, экономическую логику и последствия ее осуществления. Двойная запись — это основной элемент метода бухгалтерского учета, который используется для регистрации ежедневных изменений в составе имущества предприятия.

      Ведение повседневного, непрерывного во времени  учета наличия и изменений в составе имущества предприятия не самоцель. Эта информация периодически обобщается и предоставляется руководству предприятия, собственникам, государственным и другим заинтересованным органа и лицам в виде бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность представляет собой систем, показателей, комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Показатели отчетности размещают в отдельных таблицах, построенных по определенной форме. Важнейшими формами отчетности являются баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2). Формы отчетности разрабатываются и ежегодно утверждаются государственными органами и заполняются всеми предприятиями по строго определенным правилам и только на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность составляется, как правило, за календарный год работы предприятия с 1 января по 31 декабря. Внутри года может составляться промежуточная отчетность за месяц или поквартально, нарастающим итогом с начала года.

      Бухгалтерская отчетность широко используется не только руководством (дирекцией) предприятия, но и органами государственной статистики и анализа. После специальной обработки и обобщения отчетных данных статистика получает комплексы различных показателей, характеризующих работу всего народного хозяйства. На основе этих данных принимаются решения на уровне Верховного Совета и Правительства Республики.

      Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета являются обязательными для использования на всех предприятиях. Их сущность и порядок применения определен Законом о бухгалтерском учете и отчетности, национальными и отраслевыми стандартами (положениями, инструкциями, методическими указаниями).

4. ЦЕЛЬ И  ЗАДАЧИ УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

      Совершенствование управления экономикой, становление  рыночных отношений, использование  различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на Международные бухгалтерские стандарты предполагают дальнейшее повышение роли и значения учета и аудита.

      В Республике Беларусь действует система  хозяйственного учета в которой выделяются три взаимосвязанных вида учета: оперативный; статистический; бухгалтерский.

      Оперативный (или оперативно-технический) учет осуществляйся для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т. п. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т. д. Источником информации и получения таких сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. Оперативно-технический учет может прерываться во времени, надобность в нем появляется по мере необходимости.

      Статистический  учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т. д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, исленности и составе населения по возрасту, полу, профессиям. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения (регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи, для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и оперативно-технического учета.

      Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. Из определения следует, что в бухгалтерском учете

• имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как предприятию, так и другим предприятиям и организациям и т. п.;
• осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов. Предполагается, что происходят постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных фондов, производственных запасов денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов т.п.;
• каждый хозяйственный факт оформляется документально или бумажным первичным документом, или машинным носителем информации, который имеет правовую основу, т. е. согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную oneрацию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу;
• все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели;
• существует взаимосвязанное отражение финансовой и. хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, при поступлении материальных ресурсов на склады предприятия обязательно должно быть указано, откуда они поступили: от поставщиков или в результате передачи  из цеха в цех и т. д. Выплата заработной платы работникам предприятия из кассы наличными подтверждает уменьшение задолженности предприятия работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе. Поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или в банке но подтверждает уменьшение готовой продукции, как на складе предприятия, так и в отгрузке потребителям и т. д.

      Перечисленные особенности бухгалтерского учета  отличают его от оперативно-технического и статистического видов учета. Не только использование информации всех трех видов учета, т. е. хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работу и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке.

      Основной  целью хозяйственного учета является формирований качественной и своевременной  информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т. п.