Бухгалтерский учет движения материалов (на примере ООО «Управляющиая Компания»)

     Если  при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета  10  "Материалы" открываются два аналитических счета:

• материалы по учетным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

     Отпуск  сырья и материалов из центральных  складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском  учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

     Производственный  расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

     20 "Основное производство" —  на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

     23 "Вспомогательные производства" — на стоимость материалов, израсходованных  во вспомогательных производствах;

     25 "Общепроизводственные расходы"  — на стоимость материалов, израсходованных  на общепроизводственные нужды;

     26 "Общехозяйственные расходы"  — на стоимость материалов, израсходованных  на общехозяйственные нужды;

     28"Брак в производстве" — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

     В течение месяца списание сырья и  материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

     В бухгалтерии предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. На  предприятие ООО «Управляющиая Компания» используется оперативно-бухгалтерский способ учета материалов.

     Оперативно-бухгалтерский  способ учета материалов предусматривает  ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

     В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

     Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных  данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

     Оперативно-бухгалтерский  учет материалов на предприятии ООО «Управляющиая Компания» ведется в журнале-ордере №10. Например, журнал -  ордер и ведомость по счету 10.1 за первый квартал 2009 года, отражается по каждому факту поступления или отпуска материалов в производство  в отдельной строке. В нем указывается начальный остаток по дебету счета 10.1 -  5206,36 рублей, итого по корреспондирующим счетам: счет 60 – 584105,23 рублей, счет 20 – 491422,22 рублей и счет 26 – 2818,65 рублей, дебетовый оборот – 584105,23 рублей и кредитовый оборот – 494240,87 рублей. По каждой строке рассчитывается конечный остаток по дебету счета 10.1 – 95070,72 рублей.     

     Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные  поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

     При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.

     Итак, а ходе рассмотренных аспектов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ООО «Управляющиая Компания» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ведется довольно подробный и достаточно точный учет материальных ресурсов, что позволяет руководителю ООО «Управляющиая Компания» и службе материально-технического обеспечения более эффективно координировать обеспеченность предприятия, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов. Следует также отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.

      ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ООО «УПРАВЛЯЮЩИАЯ КОМПАНИЯ»

     3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материалов

     На  основании результатов анализа  организации бухгалтерского учета  материалов на ООО «Управляющиая Компания» были выявлены следующие тенденции:

     - отражение операций учета движения  материалов является достоверным и осуществляется с соблюдением принципов и правил бухгалтерского учета, утвержденных законодательными актами РФ.

     - в части организации учетного  процесса наблюдается дублирование  функций учета (данная операция  производится как работниками  склада, так и работниками бухгалтерии), что может неблагоприятно повлиять  на оперативность и достоверность  учета в перспективе.

     В соответствии с вышеизложенными  тенденциями основным направление  совершенствования организации  бухгалтерского учета материалов на ООО «Управляющиая Компания» является применение автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Производство + Услуги + Бухгалтерия».

     Конфигурация "1С: Производство + Услуги + Бухгалтерия" представляет собой типовое решение для автоматизации средних и малых предприятий, основными видами деятельности которых, является производство продукции, оказание услуг, а также оптовая торговля.

     Отличительные черты данного программного продукта:

• широкий опыт использования на производственных предприятиях различных видов деятельности;
• ведение основных разделов оперативного управленческого учета и всех разделов бухгалтерского учета;
• высокая степень автоматизации и детализации учета
• тесная интеграция оперативного и бухгалтерского учета;
• широкие возможности анализа данных для руководителей и бухгалтеров производства.

     Оперативный учет. Оперативный учет ведется с высокой степенью детализации и автоматизации учетных процессов. Особое значение для полноты и достоверности учета материалов имеет раздел «Складской учет».

     Складской учет включает:

• Учет складских запасов и движения произведенной продукции, материалов и товаров.
• Партионный учет стоимости материалов и товаров, списание по методам LIFO, FIFO, "по средней".
• Учет остатков импортных товаров, в разрезе грузовых таможенных деклараций (ГТД)

     1С  Производство+Услуги+Бухгалтерия обеспечивает взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета.

     Данные  бухгалтерского учета используются для автоматического расчета  полной себестоимости произведенной  продукции (включая косвенные затраты) и определения финансового результата. Все операции оперативного учета  автоматически отражаются в бухгалтерском  учете за произвольный период. Возможно детальное формирование проводок по каждой хозяйственной операции и  сводных проводок за период.

     Налоговый учет реализован в соответствии с  требованиями главы 25 НК РФ и включает:

• порядок определения и классификацию доходов;
• порядок определения и классификацию расходов;
• порядок организации ведения налогового учета доходов и расходов;
• порядок определения и расчета налоговой базы;
• ведение (формирование) аналитических регистров налогового учета.

     При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в 1С Производство+Услуги+Бухгалтерия  используются данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную. Кроме отражения  отдельных хозяйственных операций для целей налогового учета в 1С Производство+Услуги+Бухгалтерия  реализовано автоматическое выполнение многих регламентных операций. Формирование налоговых регистров по порядку  ведения и составу показателей  соответствует рекомендациям МНС  РФ. В состав 1С Производство+Услуги+Бухгалтерия  включена декларация по налогу на прибыль  организаций, которая автоматически  заполняется по данным налогового учета. На всех этапах подготовки, ведения  налогового учета и формирования декларации возможна ручная корректировка  данных. Реализация налогового учета  ориентирована главным образом  на предприятия, ведущие учет по методу начисления.

     Отчеты. Конфигурация включает разнообразные отчеты, предназначенные для получения как управленческой, так и бухгалтерской информации. Отчеты по оперативному учету позволяют быстро получать такую информацию, как остатки складских запасов, незавершенного производства, задолженности контрагентов, а также проводить детальный анализ себестоимости продукции, взаиморасчетов, планов и т.п.

     В состав 1С Производство входят следующие  управленческие отчеты:

• Анализ себестоимости продукции
• Производственные затраты и незавершенное производство
• Ведомость дефицита материалов
• Складской учет материально-производственных запасов
• Взаиморасчеты с покупателями и поставщиками
• Исполнение заявок покупателей
• План производства
• и другие