Бухгалтерский учет деловой репутации в Российской практике

По каждой позиции имущества, реализация которого облагается НДС, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются  соответственно расчетная налоговая  ставка в размере 16,67 процента и сумма  налога, определенная как соответствующая  расчетной налоговой ставке в  размере 16,67%  процентная доля налоговой  базы (п. 4 ст. 158 НК РФ).

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости  с учетом уплаченного налога, налоговая  база определяется как разница между  ценой реализуемого имущества и  стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Поэтому  по таким объектам в счете - фактуре  в графе "Сумма НДС" указывается  сумма налога, рассчитанная от суммы  указанной разницы.

К сводному счету - фактуре прилагается акт  инвентаризации.

Действующими  в настоящее время нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по продаже предприятия  четко не определен. Автор предлагает свое видение бухгалтерского учета  в данной ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ООО «А» заключает договор купли-продажи ООО «В» т.е. является покупателем предприятия. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления в бух. учете отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. 

Цена продажи ООО «В»  выше балансовой стоимости  её имущества и составляет 5 млн.руб. в т.ч. НДС. Следовательно положительную деловую репутацию в бух. учете ООО «А» надо учесть на дату государственной регистрации договора купли-продажи компании (ст. 223 ГК РФ). 

Данный актив отражается в бух. учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Баланс  ООО МИТК «IT-Гарант»  на дату приобретения предприятия ООО «В»  имеет следующий вид:

 

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	4 000	Уставный капитал	100
Производственные запасы	3 800	Расчеты с кредиторами	5 000
Денежные средства	5 200
Баланс	13 000	Баланс	13 000

 

 

Присоединение активов и обязательств купленного предприятия  к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" /субсчет "Передаточные записи":

 

Дебет 08 Кредит 76

– 1 000 000 руб. — оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;

После регистрации  договора они приходятся на счет 01.

Дебет 10,40,41 Кредит 76 

– 2 800 000. руб. — оприходованы производственные запасы  приобретаемого предприятия;

Дебет 76  Кредит 76

- 200 000 руб.  – отражено приобретение прав  требования дебиторской задолженности,

Дебет 76 Кредит 60  

– 2 000 000 руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,

Дебет 19 Кредит 76  

- 833 500руб. – отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.

Дебет 76  Кредит 51

- 2 500 000. руб. - перечислены денежные средства  в оплату приобретаемого предприятия.

Дебет 68 Кредит 19  

-  833 500 руб. – после оплаты на основании счета-фактуры продавца НДС принят к вычету.

Постановка  имущества на баланс ООО МИТК «IT-Гарант» отражается по цене, указанной в балансе, а не по данным счета-фактуры, что несколько необычно. Ведь по правилам бухгалтерского учета оприходование имущества отражается в сумме фактических затрат на его приобретение. И фактические затраты в данном случае приравниваются в фактически уплаченной сумме за конкретный вид имущества продавцу. Законодательно определенно, что разница и будет представлять собой деловую репутацию (скидку, накидку к балансовой цене активов приобретаемого предприятия).

Положительная деловая репутация ООО «В» будет равна 2 166 500 руб. (5 000.000 -833 500 – (1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). Причем сумма равна финансовому результату, доходу  ООО МИТК «IT-Гарант».

Дебет 04/субсчет “Деловая репутация” Кредит 76

–  2 166 500 руб.- отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия.

Активов за минусом пассивов (по балансу) покупатель получил 2 000 000 руб. (1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). А заплатил без НДС  4 166 500 руб. (5 000.000 -833 500). Разница и есть переплата - положительная деловая репутация.

В результате приведенных записей баланс покупателя примет следующий вид:

 

АКТИВ	Сумма,  тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	5 000	Уставный капитал	100
Нематериальные активы	2 166	Расчеты с кредиторами	7 000
Производственные запасы	6 600
Расчеты с дебиторами	200
Расчеты с бюджетом	834
Денежные средства	200
Баланс	15 000	Баланс	15 000

 

Однако  в налоговом учете деловая  репутация не признается нематериальным активом, поскольку результатом  интеллектуальной деятельности  ее назвать сложно.

Дебет 20 (26, 44) Кредит 04 "Нематериальные активы" / субсчет "Деловая репутация"

– ежемесячно начисляется амортизация положительной  деловой репутации.

А для  целей налогообложения прибыли  в соответствии с порядком, предусмотренным  главой 25 Налогового кодекса, данные затраты  не включаются в состав амортизируемого имущества, хоть фактические затраты покупателя по приобретенным активам были выше.