Бухгалтерский учет деловой репутации в Российской практике

Содержание

 

Введение

1.  Понятие   деловой репутации

2. Амортизация  деловой репутации 

3. Порядок  учёта деловой репутации

4. Бухгалтерский  учет деловой репутации в Российской  практике 

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Понятие  деловой репутации

 

Понятие "репутация" в разных литературных источниках в разное время имело  различные оттенки. Так, до 1990-х гг. это определение носило в основном нравственно-эмоциональную окраску, и словосочетания, в которых имелось  слово "репутация",  относились к отдельным личностям или  группам людей. Так, Большая Советская  энциклопедия (1955, изд. 2-е, т. 36, с. 672) определяет его следующим образом: "...репутация - преобладающее в определенной общественной среде мнение об отдельном лице или  о группе, коллективе людей". Словарь  иностранных слов [5] определял понятие "репутация" как "...создавшееся  общее мнение о достоинствах или  недостатках кого-либо, чего-либо, общественная оценка".

Справочная  литература конца 1990-х гг., которая, как правило, уже содержала достаточно формализованные формулировки, применительно  к понятию "деловая репутация" представляла такие определения, как  степень доверия клиентов, уровень  доброжелательности во взаимоотношениях с партнерами, показатель взаимности и т.д. Понятие "деловая репутация  научного учреждения  носило в общем эмоционально-литературную окраску и не нуждалось в количественных характеристиках, в том числе и в денежном выражении.

Справочные  издания по экономике, вышедшие в  начале 2000х годов, разъясняют понятие "деловая репутация" через английский термин "гудвилл". Этот термин означает условную стоимость деловых связей фирмы, "цену" накопленных нематериальных активов фирмы (престиж торговых марок, опыт деловых связей, устойчивая клиентура).

С экономической  точки зрения (согласно Современному экономическому словарю) деловая репутация  представляет собой оценку деятельности с позиции деловых качеств. Она  присуща не только фирмам, но и физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям. Иногда вместо термина "деловая репутация" говорят "доброе имя", хотя Гражданский кодекс не отождествляет эти понятия.

Гражданский Кодекс РФ (ст. 150) определяет деловую репутацию  как неимущественное право, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности.

С позиции бухгалтерского учёта  деловая репутация - это разница  между её покупной ценой (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и  балансовой стоимостью её активов (Пункт 27 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). При приобретении компании покупателем производится платеж в предвидении будущих экономических выгод от активов, не отражаемых в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить.  Данная величина ставится на баланс предприятия в качестве нематериального актива в момент покупки предприятия.  Таким образом,  причиной «переплаты» в момент покупки предприятия является наличие у организации скрытых активов.  К таким активам могут относиться: высококвалифицированный менеджмент, накопленный деловой опыт,  налаженная система сбыта, хорошая кредитная история и репутация на рынке, выигрышное экономико-географическое положение, иные активы, которые не могут быть отчуждены от организации и переданы другим лицам.

Деловая репутация имеет ряд особенностей, отличающих ее от иных нематериальных активов:

• 1. Невозможность существовать отдельно от предприятия и быть самостоятельным объектом сделки, так как деловая репутация не принадлежит организации на праве собственности.
• 2. Отсутствие материально-вещественной формы.
• 3. Условность стоимости гудвилла, ибо она не включает фактических затрат на приобретение, создание, правовую охрану.
• 4. Возможность списать, погасить стоимость деловой репутации в учёте без риска лишить предприятие этой репутации.

Деловую репутацию невозможно передать, продать  или подарить, так как деловая  репутация присуща всей компании и неотделима от неё. Она не может  быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не является собственностью компании, и неотчуждаема от нее  точно так же, как неотчуждаема репутация от человека. В этом - главное  отличие деловой репутации от иных объектов нематериальных активов. Даже в случае продажи предприятия  репутации компании может быть нанесён  ущерб, так как бывшее руководство, уходя, уносит с собой свои навыки, деловые связи, опыт и т.п.

Известны  две основные классификации гудвилла, обособляющие его разновидности  с позиции: отражения в отчетности и оценки. Суть этих классификаций  такова.

Применительно к конкретной фирме можно говорить о двух видах гудвилла — внутренне  созданном и приобретенном. Первый относится к данной фирме, второй — к другой компании, но приобретенной  этой фирмой; первый не отражается в  балансе данной фирмы, второй — отражается, причем косвенно в балансе фирмы (как элемент инвестиции в приобретенную  компанию) и непосредственно в  консолидированном балансе группы.

Для развития организации деловая репутация  – бесценный капитал, который  нарабатывается годами, но может быть безвозвратно утерян в результате даже одного неверного поступка. Пострадать может деловая репутация под  воздействием внутренних факторов, обусловленных  собственными стратегическими или  тактическими ошибками, ну и «благодаря»  внешним обстоятельствам, не зависящим  непосредственно от деятельности компании.

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Положительную деловую репутацию, руководствуясь п. 43 ПБУ 14/2007, следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю. Такая скидка предоставляется  в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и  иных подобных факторов. Отрицательная  деловая репутация в полной сумме  относится на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов, что установлено п. 45 ПБУ 14/2007.

Потребность в оценке деловой репутации может  возникнуть в следующих ситуациях:

Во-первых, в случае покупки или продаже бизнеса. Это основная причина, по которой важно оценить деловую репутацию предприятия. Ведь помимо материальных активов, компания заработала еще и определенную лояльность потребителей, смогла занять определенную нишу на рынке, дала знания и опыт своим сотрудникам. Расчет этого крайне важен, поскольку, как уже говорилось, продажа предприятия может происходить за гораздо более высокую цену при хорошей деловой репутации;

Во-вторых, причиной необходимости оценки деловой  репутации может послужить процесс  слияния и/или поглощения компании. Здесь причины те же, что и при покупке или продаже бизнеса. Важно учесть всю выгодность сделки — иначе одна из сторон потеряет интерес к её совершению;

И, наконец, в-третьих, при принятии управленческих решений — знание о точной стоимости своей компании помогает принимать более точные и верные управленческие решения

Оценка  стоимости гудвилла для отечественного учета является весьма проблематичным. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.

Вообще, различают два основных подхода к определению стоимости гудвилла. Первый предполагает оценку деловой репутации как источник дополнительных поступлений прибыли (метод избыточных прибылей) и использует методы оценки бизнеса. Например, отрасль состоит из трех предприятий, имеющих равные активы (1000 ден.ед.), одинаковую структуру и одинаковый технический уровень (качество). Но прибыльность активов различна: у предприятия А она составляет 25 %,у предприятия В – 15 %, у предприятия С – 5 %. Средняя рентабельность равна 15 %. Если считать, что средняя цена предприятия 1000 ден.ед., то предприятие А оценивается в 1000x25/15=1667 ден.ед. Следовательно, гудвилл 1667-1000=667 ден.ед.

Второй  подход основан на учете результатов  конкретных сделок.  Величина приобретенной  деловой репутации принимается  в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных  активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем  по времени составления бухгалтерском  балансе. Так, если фирма А куплена за 1700 ден.ед., то гудвилл 1770-1000=700 ден.ед.

Значимость  корректной оценки репутации для  некоторых сфер бизнеса очень  велика. В частности, это относится к сфере торговли и услуг. Пока самые красивые примеры показывает зарубежная практика. Так, корпорация Philip Morris купила фирму Kraft Foods почти за 13 млрд. долларов, что было в четыре раза больше ее балансовой стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Амортизация деловой репутации 

 

Как уже  отмечалось, деловая репутация входит в состав нематериальных активов  организации. Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени, и их стоимость ежемесячно переносится на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Срок  полезного использования НМА  организация определяет при принятии его к бухгалтерского учету. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Следует отметить, что деловая репутация  не имеет определенного срока  жизни. Согласно п.44 ПБУ  14/2007 Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2007.

При определении  срока полезного использования  деловой репутации обычно принимаются  во внимание такие факторы, как предвидимый  срок деятельности приобретенной компании, стабильность и предвидимый срок существования отрасли, типичный жизненный  цикл и информация о деловой репутации  в аналогичных компаниях, воздействие  экономических факторов (спрос, старение продукции) на приобретенную компанию, сроки службы ключевых специалистов, предполагаемые действия конкурентов, законодательные и другие акты и  т. д. Сроки полезного использования деловой репутации точно определить достаточно сложно, но в МСФО 22 делается предположение, что такой срок не может превышать 20 лет с момента первоначального признания. Период и метод начисления амортизации должны уточняться в конце каждого года, а при их изменении следует вносить коррективы в порядок списания деловой репутации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок учета деловой репутации.

 

Вероятно, чтобы  структурно проиллюстрировать тезис о том, что деловая репутация учитывается в составе НМА (п.4 ПБУ 14/2007), но собственно нематериальным активом не является, ибо не отвечает заявленным критериям признания НМА, раздел, посвященный деловой репутации, перенесен в конец ПБУ 14/2007.

Обособление деловой репутации от других НМА связано со следующими обстоятельствами.

• Согласно подп. ПБУ 14/2007 одним из признаков нематериальных актов является отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Но в то же время у данных активов есть материальные носители. А у деловой репутации подобного носителя быть не может. Она абсолютно нематериальна.
• Деловая репутация как объект бухгалтерского учета возникает лишь при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
• Обсуждаемый объект не может быть самостоятельным предметом сделок.

В Положении  говорится не о деловой репутации  организации, а о деловой репутации  без обозначения того, кому она  принадлежала. И это совершенно обоснованно. Ведь речь идет именно о продаже  предприятия, в связи с которой  у покупателя возникла деловая репутация  как объект учета. При этом следует  иметь в виду, что Гражданский  кодекс РФ не использует такого понятия, как «деловая репутация предприятия»