Бухгалтерский учет банковских кредитов и заемных средств

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 97 - часть расходов по экспертизе учтена в составе операционных расходов - 2000 руб.

Пример 3. Предприятие "ОРИОН" получило в банке краткосрочный кредит на пополнение собственных оборотных средств в сумме 500 000 руб. По письменному уведомлению заемщика банк-кредитор направил кредитные средства:

     на погашение задолженности заемщика  перед поставщиком товаров в  сумме 240 000 руб.;

     на предоплату от лица заемщика  по договору купли-продажи товаров в сумме 36 000 руб.;

     на уплату налогов в сумме  58 000 руб.;

     на погашение долга заемщика  по аренде офисного помещения  в сумме 48 000 руб.;

     на финансирование дочернего  предприятия заемщика в сумме  100 000 руб.;

     на погашение процентов по ранее взятым заемщиком банковским кредитам в сумме 8000 руб.;

     на ссудный счет заемщика в  банке-кредиторе в сумме 10 000 руб.

Субсчета: 1 - "Основной долг по полученным кредитам банков";

                  2 - "Проценты к уплате по  полученным кредитам банков".

      Бухгалтерская служба предприятия "ОРИОН" составляет следующие проводки:

Д-т 60, К-т 66-1 - расчеты с поставщиком товаров  в сумме 240 000 руб.;

Д-т 60, К-т 66-1 - предоплата поставщику товаров  в сумме 36 000 руб.;

Д-т 68, К-т 66-1 - расчеты с бюджетом по налогам в сумме 58 000 руб.;

Д-т 76, К-т 66-1 - расчеты с арендодателем по аренде офисного помещения в сумме 48 000 руб.;

Д-т 78, К-т 66-1 - расчеты с дочерним предприятием в сумме 100 000 руб.;

Д-т 66-2, К-т 66-1 - расчеты по процентам за банковский кредит в сумме 8 000 руб.;

Д-т 55, К-т 66-1 - поступление денежных средств  на ссудный счет в банке в сумме 10 000 руб.

     При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты банков", 67 "Долгосрочные кредиты банков" и кредиту счетов учета источников погашения задолженности. 

2.3 Синтетический и  аналитический учет  долгосрочных кредитов

    Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Пример 1. ООО "МИР" при наступлении срока погашения задолженности по ранее полученному долгосрочному кредиту банка производит погашение суммы основного долга в размере 200 000 руб. и процентов по кредиту в размере 10 000 руб., из них по письменному уведомлению ООО "МИР" сумма основного долга в размере 120 000 руб. была погашена денежными средствами предприятия-дебитора.

     Бухгалтерская служба ООО "МИР" составляет следующие  проводки:

Д-т 67-1, К-т 51 - расчеты по основному долгу по кредиту банка в сумме 80000 руб.;

Д-т 67-2, К-т 51 - расчеты по процентам за банковский кредит в сумме 10000 руб.;

Д-т 67-1, К-т 76 - расчеты по основному долгу  по кредиту банка денежными средствами предприятия-дебитора в размере 120 000 руб.

Пример 2. ООО "ТТТ" в силу определенных обстоятельств не смогло возвратить кредит, полученный год назад, и обратилось к банку-кредитору с просьбой о пролонгации ранее полученного кредита в размере 100 000 руб. На момент обращения к банку за ООО "ТТТ" числились к уплате проценты в сумме 5 000 руб. Банк-кредитор удовлетворил просьбу заемщика, о чем было составлено дополнительное соглашение к ранее действовавшему кредитному договору.

    Бухгалтерская служба ООО "ТТТ" составляет следующие проводки:

     Д-т 66-1, К-т 67-1 - согласно дополнительному  соглашению с банком-кредитором  сумма основного долга в размере  100 000 руб. переведена из краткосрочной  формы в долгосрочную;

     Д-т 66-2, К-т 67-2 - согласно дополнительному  соглашению с банком-кредитором задолженность по процентам в сумме 5 000 руб. переведена из краткосрочной формы в долгосрочную. 

Пример 3. ООО "БАРС" при наступлении срока погашения задолженности по ранее полученному долгосрочному займу производит погашение суммы основного долга в размере 100 000 руб. и процентов в размере 5 000 руб., из них по письменному уведомлению ООО "БАРС" сумма основного долга в размере 20 000 руб. была погашена денежными средствами предприятия-дебитора.

         Бухгалтерская служба ООО "БАРС" составляет следующие проводки:

     Д-т 67-1, К-т 51 - расчеты по основному  долгу по договору займа в  сумме 80 000 руб.;

     Д-т 67-2, К-т 51 - расчеты по процентам  по договору займа в сумме  5 000 руб.;

     Д-т 67-1, К-т 76 - расчеты по основному  долгу по договору займа денежными средствами предприятия-дебитора в сумме 20 000 руб.

          При несвоевременном  возврате сумм займа и просрочке  по уплате процентов (если они предусмотрены  договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые  подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по дебету счета 90 "Прибыли и убытки". Не признанные должником штрафные санкции в бухгалтерском учете не отражаются.

Пример 4. Торговая организация получила 10 января 2007г кредит в банке в размере 500000 рублей сроком на два года под 30% годовых. Данная сумма предназначена для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита. А 10 января 2008 года объект был уже построен и введен в эксплуатацию.

     В этом случае бухгалтер организации  отразит эти операции следующим  образом:

   2007 год

Д-т 51, К-т 67 –  500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита

Д-т 08, К-т 67- процент 150 000 руб. Начислена сумма процента [30 : (365: 100) x 500 000 руб. х 365 дней).]

   2008 год

Д-т 91, К-т 67- процент 150 000 руб. Начислена сумма  процента [30 : (365 х 100) x 500 000 руб. х 365 дней).]

Д-т 67, К-т 51 – 800 000 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами.

Пример 5.

25 февраля 2007 года ЗАО «Актив» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2008 года. Сумма процентов по кредиту, которую должен заплатить «Актив» по состоянию на 31 декабря 2007 года, составляет 100 000 руб.

     Операции, связанные с получением кредита  и начислением процентов по нему, бухгалтер «Актива» отразил так:

Д-т 51, К-т 67 — 2 000 000 руб. — получен долгосрочный кредит;

Д-т 91-2, К-т 67 — 100 000 руб. — начислены проценты по кредиту.

     По  строке баланса за 2007 год бухгалтер  «Актива» указал задолженность по кредиту (с учетом процентов) в сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000). 

2.4 Учет начисления  процентов по краткосрочным  и долгосрочным  кредитам

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) проценты по кредитам и займам относятся к операционным расходам и в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     Начисление  процентных сумм отражается бухгалтерской записью

Дт 91-2 Кт 66,67. Уплата процентов отражается по дебету счетов 66,67 и кредиту счетов 51,52.

     Проценты  по кредитам банков, взятых на приобретение основных средств, нематериальных активов, на пополнение оборотных средств  могут включаться, соответственно, в стоимость ОС, НМА, оборотных средств, при этом начисление процентов отражают в учете следующим образом:

Д-т 08, 10, 41 и др. - при уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию

Д-т 91-2 - после ввода объектов в эксплуатацию

К-т 66,67

     Расходы на оплату процентов по просроченным кредитам банков погашаются за счет собственных средств предприятия и относятся на счет 99 "Прибыли и убытки". Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     А теперь перейдем к рассмотрению примеров учета начисления процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам.

Пример 1. Первого числа календарного месяца ЗАО "КИТ" взяло по договору с банком кредит в сумме 240 000 руб. для покупки основных средств (торгового оборудования) под 60% годовых с обязательством возврата кредита по истечении трех месяцев. Кредитная ставка по договору не изменялась. Согласно условиям договора с банком проценты по кредиту подлежат взысканию ежемесячно. Получив кредит, ЗАО "КИТ" произвело 100%-ную предоплату поставщику торгового оборудования и получило его ровно через месяц. В течение второго месяца со дня получения кредита торговое оборудование настраивалось и устанавливалось. В конце второго месяца торговое оборудование было введено в эксплуатацию. Кредит возвращен банку в установленный договором срок.

     Бухгалтерская служба ЗАО "КИТ" составляет следующие  проводки:

Д-т 51, К-т 66-1 - от банка-кредитора получены денежные средства по кредитному договору в  сумме 240 000 руб.;

Д-т 60, К-т 51 - произведена предоплата поставщику торгового оборудования в сумме 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.;

Д-т 08, К-т 60 - согласно накладной поставщика получено торговое оборудование на сумму 200 000 руб. без учета НДС;

Д-т 19, К-т 60 - учтен НДС в размере 40 000 руб. по полученному торговому оборудованию;

Д-т 60, К-т 60 - задолженность по авансам выданным переведена на расчеты с поставщиком  в сумме 240 000 руб.;

Д-т 08, К-т 66-2 - начислены проценты за первый месяц  пользования кредитом в размере 12 000 руб. по расчету: 240 000 руб. х 60% : 360 дн. х 30 дн. = 12 000 руб.;

Д-т 66-2, К-т 51 - начисленные проценты в сумме 12 000 руб. уплачены банку-кредитору;

Д-т 08, К-т 66-2 - начислены проценты за второй месяц  пользования кредитом в размере 12 000 руб. по расчету: 240 000 руб. х 60% : 360 дн. х 30 дн. = 12 000 руб.;

Д-т 66-2, К-т 51 - начисленные проценты в сумме 12 000 руб. уплачены банку-кредитору;

Д-т 01, К-т 08 - торговое оборудование единовременно  принято к учету и введено  в эксплуатацию как объекты основных средств стоимостью 224 000 руб. по расчету: 200 000 руб. + 12 000 руб. (% за 1 месяц) + 12 000 руб. (% за 2 месяц) = 224 000 руб.;

Д-т 68, К-т 19 - в соответствии с действующим  законодательством РФ ранее уплаченный поставщику НДС в сумме 40 000 руб. принят к зачету по расчетам с бюджетом;

Д-т  01, К-т 66-2 - после ввода в эксплуатацию торгового оборудования начислены проценты за третий месяц пользования кредитом в размере 12000 руб. по расчету: 240 000 руб. х 60% : 360 дн. х 30 дн. = 12 000 руб.;

Д-т 66-2, К-т 51 - начисленные проценты в сумме 12 000 руб. уплачены банку-кредитору;

Д-т 66-1, К-т 51 - основной долг по кредитному договору в сумме 240 000 руб. возвращен банку-кредитору  в полном размере.

Пример 2.

ЗАО «Актив» 28 февраля 2007 года взяло в банке  «Коммерческий» кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20% годовых. Сумму процентов, ежемесячно подлежащих уплате банку, рассчитывают так:

1 000 000 руб.  х 20% : 365 дн. х 30 (28) дн. = 16 438 руб.

     При поступлении кредита бухгалтер  «Актива» сделал запись:

Д-т 51, К-т 67-1 — 1 000 000 руб. — поступил кредит.

     При начислении процентов по нему бухгалтер  ежемесячно делал проводку: