Бухгалтерский учет банковских кредитов и заемных средств

     Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие  должно выплатить банку согласно кредитного договора.

     Для целей налогообложения затраты  по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в  пределах учетной ставки, установленной  Центральным банком РФ, увеличенной  на три пункта по ссудам, которые получены в рублях. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

     Согласно  п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и  кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.

     Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации  и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда  организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы.

     В соответствии с п. 3.9 Положения о  порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств  банками, и отражения указанных  операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

     При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных кредитов

2.1 Правовая основа  бухгалтерского учета  по кредитам и  займам

     Если  организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в  соответствии с нормативными документами:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

      При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

2. Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)

I. Общие  положения

1) Настоящее  Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2) Настоящее  Положение не применяется к  беспроцентным договорам займа  и договорам государственного  займа. 
 

II. Порядок  учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

3) Основная  сумма долга (далее - задолженность)  по полученному от заимодавца  займу и (или) кредиту учитывается  организацией заемщиком в соответствии  с условиями договора займа  или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

4) Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

III. Состав  и порядок признания затрат  по займам и кредитам

5) Затраты  по полученным займам и кредитам  должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

    Для целей настоящего Положения под  инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

6) К  инвестиционным активам относятся  объекты основных средств, имущественные  комплексы и другие аналогичные  активы, требующие большого времени  и затрат на приобретение и  (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

IV. Раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности

7) В  составе информации об учетной  политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

    о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

    о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

    о выборе способов начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным  обязательствам;

    о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

8) В  бухгалтерской отчетности организации  должна отражаться информация:

    о наличии и изменении величины задолженности по основным видам  займов, кредитов;

    о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

    о сроках погашения основных видов  займов, кредитов, других заемных обязательств;

    о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и  в стоимость инвестиционных активов;

(в ред.  Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 

2.2 Синтетический и аналитический учет краткосрочных кредитов

      Прежде чем говорить о синтетическом и аналитическом учете дадим определение этим понятиям.

      Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

      Аналитический учет - учет, который ведется в  лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

      Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Пример 1. В марте 2008 г. торговая организация получила банковский кредит для строительства здания склада. Кредит предоставлен банком в размере 1 000 000 руб. сроком на четыре месяца под 30% годовых. За счет заемных средств организация начала строительство складского помещения, в мае 2008 г. здание склада было введено в эксплуатацию. Приказом по учетной политике организации закреплено, что нормативная величина процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (13% х 1,1 = 14,3%).

      Для упрощения примера налог на добавленную  стоимость не рассматриваем.

     В бухгалтерском учете организации  были произведены следующие записи:

   в марте 2008 г.:

Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита" - отражена сумма полученного кредита - 1 000 000 руб.;

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование  заемными средствами в марте 2005 г. - 25 479,45 руб. (30% : 365 х 1 000 000 руб. х 31 дн.);

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку  за март 2005 г. - 25 479,45 руб.;

   в апреле 2008 г.:

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 66, субсчет "Проценты, по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование заемными средствами в апреле 2005 г. - 24 657,53 руб. (30% : 365 х 1 000 000 руб. х 30 дн.);

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку  за апрель 2005 г. - 24 657,53 руб.;

   в мае 2008 г.:

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 3 "Строительство  объектов основных средств" - здание склада введено в эксплуатацию - на сумму затрат по строительству  объекта + 50 136,98 руб. (начисленные проценты по кредиту);

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование заемными средствами в мае 2008 г. - 25 479,45 руб. (30% : 365 х 1 000 000 руб. х 31 дн.);

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку за май 2008 г. - 25 479,45 руб.;

   в июне 2008 г.:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование  заемными средствами в июне 2008 г. - 24 657,53 руб.;

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку за июнь 2008 г. - 24 657,53 руб.;

Дебет 66, субсчет "Расчеты по основной сумме  долга" Кредит 51 - возвращен кредит банку - 1 000 000 руб.

Пример 2. Предположим, что строительная организация получила 10 мая 2008 г. в банке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 12 000 руб. (без НДС).

     Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на операционные расходы.

     В бухгалтерском учете организации  это отразится следующим образом:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - учтены расходы по оплате услуг, экспертов - 12 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены услуги по экспертизе - 12 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита" - получены денежные средства по кредитному договору - 1 000 000 руб.

     Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) в бухгалтерском  учете в состав операционных расходов будет включаться соответствующая  часть затрат по экспертизе договора: