Бухгалтерский учет арендных операций

    Если  по условиям договора балансодержателем  выступает лизингополучатель, факт приобретения им в собственность  предмета лизинга не повлечет за собой  никаких имущественных изменений. При переводе лизингового имущества  в состав собственных основных средств  делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

    Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения  предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда доя него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости [18, c.11,13]. 
 
 
 

Особенности учета операций по договору возвратного лизинга 
 

    При возвратном лизинге в отличии  от финансового лизингополучателю  надлежит дополнительно организовать учет продажи собственного имущества, а лизингодателю – грамотно отразить начисление амортизации предмета лизинга.

    Синтетический учет продажи основных средств продавец-лизингополучатель организует на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет записываются остаточная стоимость проданного объекта и другие расходы, связанные с его выбытием, в кредит – причитающиеся операционные доходы. Аналитический учет рассматриваемых сделок ведется в разрезе лизинговых соглашений и выбываемых объектов.

    Поскольку возвратный лизинг является разновидностью финансового, срок, на который имущество  передается во временное владение и  пользование, должен совпадать со сроком его полезного использования. Поэтому возникает вопрос, что считать сроком полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации у другого владельца (поставщика).

    Согласно  п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств применяется как к новым, так и бывшим в эксплуатации основным средствам одинаково.

    Для целей налогообложения при определении  срока полезного использования  основных средств надлежит руководствоваться  письмом МНС России от 11 сентября 2000 г. № ВГ-6-02/731 «Об амортизации основных средств, согласно которому затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из предполагаемого срока полезного использования объекта  у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования новых объектов основных средств срока их фактической эксплуатации, причем первый рассчитывается на основе норм амортизации. Утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 19990г. №1072.

    Аналогичным подходом должен руководствоваться  и лизингополучатель, если по условиям сделки предмет лизинга продолжает учитываться на его балансе. 
 

Особенности учета операций по договору оперативного лизинга 
 

    Лизингодатель во время действия договора оперативного лизинга возмещает лишь часть  стоимости лизингового имущества  и поэтому вынужден сдавать его  во временное владение и пользование  несколько раз.

    С помощью оперативного лизинга в  число потребителей вовлекаются те организации, которые либо не имеют возможностей приобрести имущество на условие финансового лизинга, либо в силу производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. Оперативный лизинг по своей природе мало отличается от текущей аренды и, поэтому бухгалтерский учет таких операций должен  вестись в соответствии с методологией учета текущей аренды [8, c.15]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя  указан в таблице 4.1:

Таблица 4.1

«Учет приобретения лизингового имущества» 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга  указана в таблице 4.2:

Таблица 4.2

«Учет передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга» 

 
 
 

    Операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате оформляются  указаны в таблице 4.3: 

Таблица 4.3

«Учет доходов  и расчетов по лизинговой плате» 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Порядок бухгалтерского учета инвестиций на приобретение в лизинг иущества указан в таблице  4.4.

Таблица 4.4

«Учет приобретения в лизинг имущества» 
 

 
 

    Проблемы  в организации бухгалтерского учета  арендных операций и пути их решения 
 

       Проводимые  в настоящее время преобразования российской системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, основывающиеся на Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, призваны обеспечить гармонизацию отечественных и международных правил учета и подготовки отчетности. В соответствии с основными направлениями развития учета на межнациональном уровне за основу разработки российских учетных стандартов принимаются Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).

       За  последние три - четыре года были созданы  и внедрены новые отечественные стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально-производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

       В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 17 "Аренда".

       Однако  сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и  в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет. Это глава 34 "Аренда" второй части Гражданского кодекса РФ, Федеральный закон "О лизинге" от 29.10.98, Приказ Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.97. Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

         В соответствии с ГК РФ операции  по аренде подразделяется на:

       * операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение  или пользование;

       * операции по договору финансовой  аренды (договору лизинга), когда арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

       Иное  определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном документе - Федеральном законе "О лизинге": это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.