Методология бухгалтерского учета расчетов по арендной плате при осуществлении арендатором  периодических денежных платежей, когда  арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, указана в таблице 3.2. 

Таблица 3.2

«Учет расчетов по арендной плате» 

Бухгалтерский учет лизинговых операций

    Каждая  лизинговая сделка состоит из следующих  этапов:

1. подписание  лизингового контракта. Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование (Приложение 5). Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт (Приложение 6);
2. приобретение товара. Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи;
3. поставка товара. Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке;
4. приемка товара. Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором участвуют поставщик и лизингополучатель (Приложение 7);

    Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос (Приложение 8).

5. кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости);
6. оплата поставки. Оплата может производиться следующими способами:

стопроцентная оплата по подписании протокола приемки;

первоначальный  аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения.

    7.  выплата лизинговых платежей. Платежи  в пользу лизингодателя являются  основой возвратности полученного материального кредита. В них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы.

    По  окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок [22, c. 8]. 
 

Учет  операций по договору финансового лизинга 
 

Учет  у лизингодателя 
 

    Приобретение  имущества у поставщика для лизингополучателя  происходит в форме инвестиций. Затраты, образующие капитальные вложения, относятся в дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и других без учета «входящего» НДС.

    В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений, о чем делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1), и кредиту счета 08, субсчет 4. Основанием для совершения данной операции являются утвержденный руководителем лизинговой организации акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а также документы, подтверждающие права лизингодателя на предмет лизинга.

    Приобретенное у поставщика лизинговое имущество предоставляется во временное владение и пользование лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и документами.

    Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизингоа во временное  владение и пользование лизингополучателю  не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. При передаче в лизинг имущества (на балансовую стоимость) составляется запись с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2) в дебет счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Арендные обязательства», и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно производится списание переданного объекта с баланса лизингодателя – дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1).

    Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества», в корреспонденции с дебитом счета 76, субсчет 6. В дальнейшем по мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной (лизинговой ) деятельности лизингодателя (дебет счета 98, субсчет 5, кредит счета 90, субсчет 1).

    Сданные в лизинг активы одновременно принимаются  лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на активном счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга.

    Лизинговая  плата включает следующие элементы: амортизацию предмета лизинга; оплату процентов за пользование кредитом; страховые взносы, связанные со страхованием предмета лизинга; плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором; налог на имущество, если балансодержателем выступает лизинодатель; вознаграждение лизингодателя; налог на добавленную стоимость.

    Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на активно-пассивном сопоставляющем счете 90 «Продажи».

    Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в  форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингополучателями», а аналитический – по лизинополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых плпатежей.

    Размер, способ осуществления и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Методика их расчета регламентирована Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики России от 16 апреля 1996 года по согласованию с Минфином России.

    Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся  лизинодателю в отчетном периоде  в связи с получением лизинговой платы, также найдут отражение по кредиту счета 90 «Продажи». В его дебет лизингодатель спишет свои текущие затраты, возникшие в отчетном месяце и связанные с оказанием лизинговых услуг.

    Лизинговое  соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Списание с баланса имущества, перешедшего в собственность лизинополучателя отразится записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2)

    Если  по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его  вернуть в состоянии, обусловленном  договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2).

    Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника найдет отражение лишь в рамках забалансового учета, а именно по кредиту счета 011.

    Если  отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений.

    Списание  возвращенного имущества с забалансового  учета отражается записью по кредиту  счета 011. При оприходовании на баланс возвращенного лизингополучателем имущества делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для  сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). и кредиту счета 76-6 [14, c.4-5]. 
 
 

Учет  у лизингополучателя 
 

    Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре лизинга. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

    Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование  необходимо рассматривать как инвестиционный процесс.

    Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации.

    Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают с момента  начала использования предмета лизинга. Информация о них накапливается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингодателями», ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

    При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость изготовляемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты». Данный порядок установлен в трех нормативных документах – Федеральном законе от 2 октября 1998 г. № 164-Фз «О лизинге» (п. 6 ст. 28 и п. 3 ст. 29), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.5), Приложении о составе затрат (п. 2 и п.10).

    Затраты, связанные с начислением лизинговой платы. Аккумулируются на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС, причитающегося лизингодателю.

    Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя  по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

    При финансовом лизинге право собственности  на предмет лизинга переходит  к лизингополучателю по истечении  срока действия договора при условии  выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости. При списании лизингового имущества с забалансового учета делается запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Оприходывание на баланс лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя осуществляется с дебета счета 01, субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 02. При возврате предмета лизинга делается запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».