Бухгалтерский учет амортизации основных средств

где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. –  амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1, –  годы срока полезного использования  объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока его  полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

 

где СЧЛ  – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

СПИ –  выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта.

2.2 Методика  расчета амортизации основных  средств

Выбор подходящего  метода начисления амортизации основных средств очень важен для каждого  предприятия, поскольку эффективное  использование амортизации создает  финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса.

Рассмотрим  на примере способы начисления амортизации  и проанализируем плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных  ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таблица №1 - Расчет амортизации.

Из таблицы  №1 необходимо отметить, что при  линейном способе амортизационные  отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе  уменьшаемого остатка организация  большую часть амортизации начисляет  в первые годы эксплуатации упаковочного станка, а затем постепенно снижает  начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации при помощи Таблицы  №1 можно сделать вывод, что самым  экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально  объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно  как можно быстрее списать  балансовую стоимость станка, к его  услугам способ списания по сумме  чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств наиболее подходящим является способ уменьшаемого остатка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский учет амортизации  основных средств.

3.1 Учет амортизации основных средств.

           Стоимость объектов основных  средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизационные  отчисления по объекту основных  средств начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта.  Начисление амортизации прекращается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо  его списания. Амортизация может  начисляться четырьмя различными  способами: линейным, способом уменьшаемого  остатка, способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования и способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции.

Срок полезного  использования – период, в течение  которого использование основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится самостоятельно.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  со временем не изменяются (земельные  участки, объекты природопользования).

В бухгалтерском  учете начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 Счет 02 "Амортизация  основных средств", предназначенного для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  основных средств, необходимых для  управления организацией и составления  бухгалтерской отчетности.

 

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Восстановление  основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Ремонтные работы производятся подрядным способом. Затраты  по законченному ремонту основных средств  отражаются по дебету счета, на котором  аккумулируются указанные затраты  в корреспонденции со счетами  учета расчетов. Резерв расходов на проведение ремонтных работ на данном предприятии не создается.

 

3.2 Автоматизированный учет амортизации  основных средств.

Задача автоматизации  учета основных средств предполагает рассмотрение первичных документов, используемых при ведении учета. Пакет документов включает акт приемки, необходимый для документального засвидетельствования факта прибытия, выбытия, перемещения средств внутри организации. В случае необходимости проведения ремонта составляется акт приемки-сдачи по форме № ОС–3. При ликвидировании средств формируется акт на списание по форме № ОС–4, причем списание транспортных средств оформляется отдельным документом. Аналитический учет каждой единицы основных средств происходит при помощи инвентарных карточек. Также при проведении подрядных работ или обнаружении дефектов составляются дополнительные документы, используемые при учете основных средств.

Большинство компаний, имеющих бухгалтерские  отделы, а также фирмы, предоставляющие услуги по ведению бухучета для различных организаций, используют специальные программы для автоматизации учета всех видов, в том числе учета основных средств. Современные программные продукты дают возможность однократного ввода информации и автоматического ее корректирования в ходе добавления новых сведений. В основе автоматизации учета основных средств лежит перевод первичных документов из бумажной в электронную форму, а также механизмы преобразования поступающей информации на основе бухгалтерских проводок. Результирующими документами, выдаваемыми автоматизированной системой, являются сводные ведомости, в которых отражено движение объектов учета. На основе этих ведомостей составляются балансы, а также квартальные и годовые отчеты.

На рынке  информационных разработок для облегчения ведения бухгалтерского учета внутри организации представлено несколько эффективных программных средств: «1С:Предприятие», «Парус», «Галактика», «Инфо-Бухгалтер», «Фрегат-Бухгалтерия», «БухСофт» и другие.. Регулярное обновление версий программы в соответствии с изменениями в законодательстве, а также в связи с усовершенствованиями самой системы, позволяет эффективно и достаточно легко осуществлять бухгалтерский учет на предприятии.

 

3.3 Трансформация МСФО учета основных  средств в российскую практику.

Трансформация (restatement) – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel. Большинство проблем, возникающих из-за разницы между российским бухгалтерским учетом и учетом в соответствии с МСФО, должно сгладиться в результате постепенного приведения российского учета к требованиям международных стандартов.

На сегодняшний  день указанные проблемы особенно актуальны  и, как следствие, необходимо учитывать  все различия между МСФО и РСБУ. Это касается и случаев ведения  параллельного учета, и трансформации  финансовой отчетности.

Прежде всего, сложности возникают из-за различной  степени детализации планов счетов, предусмотренными МСФО и российской системой бухгалтерского учета. Нередки ситуации, когда сразу несколько счетов, предусмотренных российским бухгалтерским учетом, соответствуют всего лишь одному счету в МСФО и наоборот. Чтобы избежать трудностей, вызванных таким несоответствием, приходится один счет разбивать на несколько субсчетов даже в случаях, когда отражаемые операции достаточно просты.

Трудности возникают  и из-за несовпадения временных периодов, а также методики учета по окончании  периода. Это связано с тем, что  и в той и другой системах предусмотрено  применение различных отчетных периодов, различных способов закрытия счета  и т. д. При этом приходится закрывать счета в каждой базе данных.

В процессе учета основных средств также  нередки сложности. Так, в учете  по российским правилам и по международным  стандартам возможно использование  различных методов и норм амортизации, в результате чего в одном журнале  продолжает производиться амортизация  актива после его выбытия в  другом документе, поэтому трансформация  отчетности не представляется возможной. В таких случаях необходимо вести  отдельный учет основных средств в соответствии с различными требованиями, т. е. в двух базах данных. Для этого применяют забалансовые счета или отдельные проводки в журналах.

Для того, чтобы ввести в две базы данных информацию, не нужно много времени и каких-либо специальных познаний, однако сотрудники предприятий, как правило, не приветствуют выполнение одной и той же работы два раза. Помимо этого зачастую из-за невнимательности допускаются ошибки и неточности, что вызвано, в том числе, и тем фактом, что информация из базы данных по МСФО не требуется для обеспечения повседневной деятельности предприятия и не подлежит представлению в налоговые органы.

Сложности возможны и в вопросах признания задолженности  по РСБУ и по МСФО.

При трансформации  финансовой отчетности в соответствии с МСФО нужно соответствующим  образом охарактеризовать субъекта и его учетную политику. Учетная  политика должна быть составлена так, чтобы в ней были рассмотрены  все аспекты, связанные с применением  МСФО. Также требуется проанализировать различия и привести все элементы финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами.

При анализе  учетной политики принимаются в  расчет все международные стандарты, имеющие отношение к деятельности организации. Другие МСФО как правило не используются, но тем не менее, это не означает, что их вовсе не нужно принимать во внимание. Качество проведенной трансформации и соответствие полученной в результате ее отчетности требованиям МСФО будет зависеть от уровня профессионализма специалистов, проводящих трансформацию.

Необходимо  определить уровень соответствия учетной  политики основным принципам международных  стандартов. Как правило, из-за применения российскими организациями учетной  политики, разработанной ими самостоятельно, нарушаются очень существенные принципы МСФО. К примеру, принцип осмотрительности или принцип надежности. Таким  образом, более широкое распространение в практике бухгалтерского учета общепризнанных международных принципов сможет упростить процесс трансформации отчетности с соблюдением МСФО, что повысит ее достоверность.

Постепенный переход российской системы бухгалтерского учета на МСФО вызывает необходимость  проведения трансформации финансовой отчетности. Трансформация должна способствовать тому, что финансовая отчетность будет  представлена в формате, который  актуален для всех участников финансовой деятельности. Вместе с тем она  обеспечит основу для обобщения  финансовой информации в том виде, который соответствует системе  учета и управленческим информационным системам.

Изначально  создается впечатление, что проведение трансформации финансовой отчетности не требует значительных расходов, так как может проводится по мере необходимости от случая к случаю. Это справедливо, однако, только в отношении мелких и средних предприятий, где она может проводиться от одного раза в квартал до одного раза в год. Тогда как для подавляющего большинства крупных хозяйствующих субъектов подобная периодичность должна составлять один раз в месяц, и поэтому для таких организаций ведение двойного учета может оказаться более целесообразным.

Правильное  приведение финансовой отчетности в  соответствие с МСФО требует специально подготовленных кадров или привлечения  консультантов «со стороны». Приобретение опыта и знаний самой организации  связано со временем и средствами, а привлечение консультантов  с большими затратами. Помимо этого  действительно стоящих специалистов в этой сфере бухгалтерского учета  сейчас очень мало. Ведь независимо от того, будет ли на предприятии  проводиться трансформация отчетности или планируется вести параллельный учет, специалисты по МСФО будут  нужны. И подготовка таких специалистов должна стать первоочередной задачей. Кроме того, чтобы сократить расходы  на перевод отчетности, можно прибегнуть к помощи персонала предприятия, который на первоначальном этапе  может оказать посильную помощь в этом. Так, собранная и обработанная первичная информация станет тем фундаментом, на котором впоследствии и пройдет вся дальнейшая деятельность по трансформации отчетности. При этом расходы на привлечение сторонних специалистов будут существенным образом снижены. Выгоды от проведения трансформации таким образом, т. е. используя и применяя опыт и умения собственных сотрудников предприятия, руководство осознает очень быстро.