Бухгалтерский и налоговый учёт дивидентов

align="justify">D1 + D2 + ... Dn - дивиденды, начисленные российским  организациям и физическим лицам  - резидентам РФ;

Di - дивиденды,  начисленные конкретному участнику.

При удержании  налога кредитуется счет 68 в корреспонденции  со счетами 75-2 и/или 70. При выплате  дивидендов кредитуются счета 50 и/или 51 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70.

     Налоговые агенты представляют в налоговые  органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных  физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов [5].

Налоговые органы агента направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

     Проблемы  налогообложения дивидендов.

     В статье 28 Закона "Об обществах с  ограниченной ответственностью" сказано, что прибыль общества распределяется между его участниками, пропорционально  их долям в уставном капитале общества. Вместе с тем может быть установлен иной (непропорциональный) порядок  распределения прибыли между  участниками. По мнению Минфина России (см. письмо от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353), в этом случае доходы физических лиц от участия  в организации должны облагаться НДФЛ на общих основаниях с применением  ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е. 13 %. Налоговая ставка 9 %, считает Минфин России, применяется  только при налогообложении дивидендов, а последние представляют собой прибыль, распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале (например, по привилегированным акциям), то получаемые при этом доходы не являются дивидендами [22].

     Специальных норм налогообложения таких доходов  главой 23 НК РФ не предусмотрено.

     Такая позиция, на мой взгляд, является неправомерной. Во-первых, экономическая и правовая природа дивидендов не изменяется при  разных способах их распределения между  участниками, а пункт 1 статьи 3 НК говорит  о равенстве налогообложения. Во-вторых, в пункте 6 статьи 3 НК сказано, что  налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком  порядке он должен платить. В-третьих, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщик.

Возможные трудности или ошибки, и пути их решения.

     Некоторые проблемы возникают и в том  случае, если участниками организации, выплачивающей дивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных налоговых  режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ [12].

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов  от долевого участия в других организациях является видом деятельности, не подпадающей  под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая система налогообложения. Поэтому при выплате им доходов  от участия в организации налоговый  агент должен удержать с них налог  по ставке 9 %.

     Более сложная проблема возникает, если участником являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН. О порядке налогообложения получаемых ими дивидендов в НК РФ ничего конкретного не сказано.

     Если  организация, выплачивающая дивиденды, сама не получает их от других организаций, она начисляет дивиденды "упрощенцу", сообщает ему об этом и он сам  включает их в состав доходов, уплачивая  налог по ставкам 9 или 15 процентов.

     Если  организация, выплачивающая дивиденды, сама получает их от других организаций, необходимо рассчитать сумму этих дивидендов, приходящихся на "упрощенца", вычесть  эту сумму из начисленных ему  дивидендов, и тем самым будет  рассчитана сумма дивидендов, подлежащая налогообложению у "упрощенца". В этом случае организация, выплачивающая  дивиденды, должна сообщить "упрощенцу" две суммы дивидендов:

а) начисленную;

б) являющуюся объектом налогообложения.

     Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с "упрощенцев", от последних надо получить заявление, в котором должно быть сказано, что  они находятся на УСН и в  связи с этим просят не удерживать налог с дивидендов.

     К заявлению следует приложить  копию свидетельства или патента  о переходе на УСН.

     НК  РФ не запрещает налоговому агенту удерживать налог с дивидендов, начисленных "упрощенцу" на общих основаниях, т.е. по ставке 9 %. Подтверждением этому  является указание статьи 346.15 НК РФ:

Выдержка  из документа

"Не  учитываются в составе доходов  доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено  налоговым агентом в соответствии  с положениями статей 214 и 275 настоящего  Кодекса".  
 

3. Анализ дивидендной политики  ОАО «Арком»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Арком»

     Открытое  акционерное общество «Арком» было зарегистрировано 01 марта 2003 года. Местонахождение  общества: 129000, г. Москва, ул. Кутузова, 128. Общество в своей деятельности руководствуется уставом общества, внутренними нормативными документами, действующим законодательством Российской Федерации. Общество создано на неопределенный срок. Целью деятельности общества является получение прибыли. Основным видом деятельности ОАО «Арком» является посредническая, торгово-закупочная деятельность, (оптовая, розничная, комиссионная) товарами народного потребления, производственного, бытового и хозяйственного назначения.

     Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном  балансе. Общество вправе открывать  банковские счета, иметь круглую  печать, штампы, бланки со своим наименованием. Общество имеет право осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности в установленном порядке и  другие. За весь период работы предприятия  численность работников колебалась от 15 до 58 человек.

     Для нормального функционирования общества проводится анализ его деятельности, в зависимости от постоянно меняющейся конъюнктуры рынка. Это позволяет  сделать предприятие устойчивым, прибыльным и конкурентоспособным, а также обеспечить его дальнейшее развитие.

     Организационная структура направлена прежде всего  на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями  организации, распределения между  ними прав и ответственности. В ней  реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех  или иных принципах управления.

     Организационная структура ОАО «Арком» показана на рисунке 1

 

Рисунок 1-Организационная структура управления предприятием 

     Организационная структура на предприятии является линейной. Линейная организация управления строится на распределении прямых должностных обязанностей таким образом, чтобы каждый работник был максимально нацелен на выполнение стоящих перед фирмой задач. Линейная структура предполагает осуществление прямых воздействий на подчиненных и концентрацию у руководителя всех функций управления. Все полномочия являются прямыми (линейными). Они идут от высшего эвена управления к низшему.

     Преимущества  такой структуры управления очевидны: строго соблюдается принцип единоначалия и персональной ответственности  руководителя за результаты работы своих  подчиненных; работники не могут  получать от своего руководителя противоречивых и не увязанных между собой  указаний. Руководитель один несет  всю ответственность за свои действия; оперативность принятия решений; простота в понимании и использовании  информации; возможность поддержать необходимую дисциплину, надежность и экономичности правления.

     Экономические службы и их характеристика

     Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет  полную ответственность за его состояния  и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях  и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает  и увольняет работников, применяет  меры поощрения и налагает взыскания  на работников предприятия, открывает  в банках счета предприятия.

     Главный экономист, являющийся заместителем директора  по экономическим вопросам, руководит  работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению  производительности труда, выявлению  и использованию производственных резервов улучшению организации  производства, труда и заработной платы, организации внутризаводского хозрасчета и др. Ему могут подчиняться, бухгалтерия, финансовый отдел, экономическая служба.

Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет средств предприятия  и хозяйственных операций с материальными  и денежными ресурсами, устанавливает  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и др.

     Финансовый  отдел – производит финансовые расчеты  с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой  продукции, приобретением необходимого сырья, топлива ,материалов и т.д. В  задачи этого отдела входит также  получение кредитов в банке, своевременный  возврат ссуд, взаимоотношение с  государственным бюджетом.

     Экономическая служба проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, улучшению использования  производственных фондов, выявлению  и использованию резервов на предприятии, осуществляет методическое руководство  вопросами научной организации  труда, участвует в разработке технико-экономических  нормативов и конкретных показателей  по экономическому стимулированию и  др.

     Заместитель директора по хозяйственным вопросам руководит отделом продаж, в его  подчинении находится весь торговый и обслуживающий персонал.

     Отдел кадров, возглавляемый начальником  отдела кадров, разрабатывает штатное  расписание, составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и  заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением, разрабатывает  мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных  систем заработной платы, разрабатывает  положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения, разрабатывает технически обоснованные нормы выработки и проводит анализ их выполнения, организует и участвует  в разработке вопросов научной организации труда, содействует движению за коллективную гарантию трудовой и общественной дисциплины.

     Товаровед осуществляет контроль за соответствием  товаров их потребительским качествам  и определенным нормативам, также  следит за сохранностью вверенных ему  товароматериальных ценностей.

     Применение  коллективной ответственности приводит к существенному снижению потерь рабочего времени, текучести кадров.

     Управление персоналом предприятия

     На  предприятии, как отдельное структурное  подразделение существует отдел  кадров, возглавляемый начальником  отдела кадров, в его подчинении находятся 2 инспектора (менеджера по персоналу).

     Анализ системы  документооборота

     Сегодня многие пришли к мысли, что культура работы с документами - это часть  производственной культуры, а та, в  свою очередь, является важной предпосылкой успешной деятельности в условиях рынка. Поэтому система документооборота - такая же часть производственной инфраструктуры, абсолютно равноправная и необходимая, как и оборудование, ресурсы и персонал. Эта идея понятна  любому руководителю. Руководитель теряет много времени от неправильно  или несвоевременно оформленных  документов, от неверных управленческих решений или от невозможности  быстро найти нужный документ.

     Отделом кадров организации ведётся регистрация  всех документов в специальных журналах. Кроме того, действует система  контроля поручений в электронном  виде.

     Функции отдела кадров:

Приём и регистрация внутренней, входящей, исходящей корреспонденции.