Бухгалтерский и налоговый учёт дивидентов

     Организации имеют право выплачивать участникам не только годовые, но и промежуточные  дивиденды (по результатам работы за первый квартал, полугодие и девять месяцев).

     На  выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.

     В деятельности организации может  сложиться ситуация, когда по результатам  ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции  не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов, как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения [3].

     Запись  на начисление дивидендов - за счет:

а) чистой прибыли - Дебет 84 Кредит 75-2 и/или 70;

     При формировании резервного фонда производят запись на счетах:

Д-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 

К-т  сч. 82 «Резервный капитал».

б) резервного фонда - Дебет 82 Кредит 75-2 и/или 70.

     Общество  обязано выплатить объявленные  по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, - иным имуществом.

     Источником  выплаты дивидендов является прибыль  общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль  общества определяется по данным бухгалтерской  отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться  за счет ранее сформированных для  этих целей специальных фондов общества.

     Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере  дивиденда и форме его выплаты  по акциям каждой категории (типа), принимаются  общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

     Срок  и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или  решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты  дивидендов не определен, срок их выплаты  не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

     Список  лиц, имеющих право получения  дивидендов, составляется на дату составления  списка лиц, имеющих право участвовать  в общем собрании акционеров, на котором принимается решение  о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих  право получения дивидендов, номинальный  держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых  он владеет акциями.

     По  прекращении таких обстоятельств, общество обязано произвести выплату  объявленных дивидендов в установленном  порядке. Как правило, решение о выплате дивидендов принимается по итогам работы организации за год.

     Основным  показателем, характеризующим уровень  получаемых дивидендов, является его  ставка. Ставка дивиденда определяется по формуле:

Ст.Д = Прибыль / Уст.Капитал х 100 %,

где Ст.Д – ставка дивиденда;

Прибыль – прибыль, направляемая на выплату дивидендов;

Уст.Капитал – размер уставного капитала общества.

     Отражение операций по начислению и выплате  дивидендов в бухгалтерском учете производится в соответствии с пунктом 2 статьи 42 Закона об акционерных обществах дивиденды подлежат выплате из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.

     При этом дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут  выплачиваться за счет специально предназначенных  для этого фондов общества.

Выплата дивидендов в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона об акционерных обществах  производится денежными средствами, а если иное предусмотрено уставом  общества, то и другим имуществом.

В бухгалтерском  учете начисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:

дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями», 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями»  кредит счета 51 «Расчетные счета» – начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 50 «Касса» – выплата дивидендов из кассы организации.

В том  случае, когда дивиденды выплачиваются  имуществом, в бухгалтерском учете  организации должны быть отражены следующие  записи по счетам учета:

дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счета 84 кредит счета 70 – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счетов 90 «Продажи», субсчет  «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 – в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;

дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную  стоимость»; 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» – НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счетов: 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства» – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов.

     Необходимо  отметить, что в реестре акционеров общества должны быть указаны все  сведения об акционерах, позволяющие  производить им перечисление (уплату) начисленных дивидендов (наличными  из кассы или на счет в банке  или лицевой счет в сберегательном банке и т.д., полные реквизиты) [19].

     При ликвидации акционерного общества выплата  начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям в соответствии со статьей 23 Закона об акционерных  обществах производится во вторую очередь, после выплат по акциям, которые  должны быть выкуплены акционерным  обществом по требованию акционеров в соответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.

     При этом выплата дивидендов производится одновременно с оплатой ликвидационной стоимости по привилегированным  акциям.

     Если  имеющегося у общества имущества  недостаточно для выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов и определенной уставом общества ликвидационной стоимости  всем акционерам – владельцам привилегированных  акций одного типа, то имущество  распределяется между акционерами  – владельцами этого типа привилегированных  акций пропорционально количеству принадлежащих им акций этого типа [20]. 
 

2.3 Порядок учета и начисления дивидендов для налогообложения

     Термин "дивиденды" в общепринятом значении и для целей налогообложения  несколько отличаются.

     В общепринятом значении дивиденд (от лат. dividendum - то, что надлежит разделить) - доход, периодически (обычно ежегодно) выплачиваемый акционерам на каждую акцию, из прибыли акционерного общества (Советский энциклопедический словарь, 1980 год).

Определение дивидендов для целей налогообложения  дано в статье 43 НК РФ:

     Отличие двух вышеприведенных определений "дивиденды" заключается в том, что по налоговому законодательству к ним относятся доходы от участия  в организациях любой организационно-правовой формы (товарищество, ООО, АО и др.), а  в общепринятом значении - только доходы от участия в АО. Поскольку данная статья посвящена и вопросам налогообложения  дивидендов, в дальнейшем будем говорить о них с позиции НК РФ [21].

     Налогообложение дивидендов.

     Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами  главы 25 НК РФ налог на прибыль организаций, а дивидендов, полученных физическими лицами - нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Ставки  налога указаны в НК РФ:

а) для  иностранных организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);

б) для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224);

в) для  российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).

Возможны  три варианта удержания налогов с дивидендов:

  Вариант I является наиболее простым. При нем доходы каждого российского участника облагаются налогом по ставке 9 %.

В варианте II доходы иностранных организаций  облагаются налогом по ставке 15 %, доходы физических лиц - нерезидентов РФ - по ставке 30 %, а доходы остальных (российских) участников - по ставке 9 %.

Следует иметь в виду, что если между  РФ и иностранным государством заключено  соглашение об избежании двойного налогообложения  доходов, то нормы этого соглашения должны применяться при налогообложении  дивидендов, поскольку правила, установленные  международными договорами, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотренными действующими законодательными актами РФ. О наличии и содержании вышеуказанных  соглашений можно узнать в налоговых органах [8].

     По  варианту III налогообложение дивидендов осуществляется по следующей схеме.

1. Удерживается  налог с дивидендов иностранных  организаций и физических лиц  - нерезидентов РФ по ставкам  соответственно 15 и 30 %.

2. Определяется  общая сумма налога с дивидендов, начисленных российским организациям (налог на прибыль) и физическим  лицам - резидентам РФ (НДФЛ) по  одинаковой ставке 9 % (Н) по формуле:

Н = 9 % x (ДВ - ДИО - ДНР - ДП)

Где:

ДВ - дивиденды, начисленные всем участникам;

ДИО - дивиденды, начисленные иностранным организациям;

ДНР - дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам РФ;

ДП - дивиденды, полученные самим налоговым агентом.

ДИО и  ДНР вычитаются, поскольку с этих дивидендов налог уже удержан  налоговым агентом.

ДП вычитается для устранения двойного налогообложения, т.к. с этих дивидендов налог также  был удержан организацией, перечислившей  дивиденды.

Если  от вычитания показателей в скобках  получится отрицательная разница, то налог на дивиденды российским участникам будет равен нулю. Указанные  дивиденды будут выплачены полностью (без удержания налога).

3. Рассчитывается  сумма налога, подлежащего удержанию  с каждой российской организации  и с каждого физического лица - резидента РФ (Hi) по формуле:

Hi = H x Di / (D1 + D2 +… Dn)

Где: