Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в соответствии с Федеральным законом "О бух учете" № 402"

Имущество организации, находящейся  в стадии банкротства, стоимость  приобретения которого составит более 40 000 рублей, учитывается в составе  основных средств организации при  соблюдении условий, установленных  п. 4 ПБУ 6/01.

    Стоимость объектов основных  средств погашается посредством  начисления амортизации.

    Имущество, отвечающее  условиям, установленным п. 4 ПБУ  6/01, стоимость приобретения которого  составит менее 40 000 рублей, п. 5 ПБУ  6/01 учитывается в составе материально-производственных  запасов.

    Бухгалтерский учет МПЗ  ведется в соответствии с ПБУ  5/01 "Учет материально-производственных  запасов".

    Такое имущество подлежат  включению в расходы организации  при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний). В момент  ввода в эксплуатацию фактическая  себестоимость МПЗ списывается  с кредита счета 10 в дебет  счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости  от направления использования.

    Учет товаров ведется  в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими  указаниями и Планом счетов.

    Товары также принимаются  к бухгалтерскому учету по  фактической себестоимости, под  которой при приобретении товаров  за плату признается сумма  фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

    По вопросу дальнейшего  использования приобретенного имущества,  в котором у организации не  было потребности, следует отметить, что согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ  собственнику принадлежат права  владения, пользования и распоряжения  своим имуществом.

    Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Право собственности на имущество  прекращается, в частности, при:

- отчуждении собственником своего имущества другим лицам;

- отказе собственника от права собственности;

- гибели или уничтожении имущества;

- утрате права собственности  на имущество в иных случаях,  предусмотренных законом.

    Организация вправе распорядиться  приобретенным имуществом по  своему усмотрению: реализовать  или списать его в связи  с непригодностью.

    До реализации или  списания такое имущество продолжает  учитываться в составе МПЗ  организации.

    Реализация и списание  основных средств, МПЗ оформляются  первичными документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации  и в порядке, установленном  учетной политикой организации.

    В случае использования  документов, форма которых не  предусмотрена в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации (например, акт на списание МПЗ), документы должны содержать обязательные  реквизиты, предусмотренные ФЗ-402.

    Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме случаев, установленных  законодательством РФ и самим  ПБУ 6/01.

    Изменение первоначальной  стоимости основных средств, в  которой они приняты к бухгалтерскому  учету, допускается в случае  переоценки объектов основных  средств.

    Организация может не  чаще одного раза в год (на  конец отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных  средств по текущей (восстановительной)  стоимости.

    Решение о проведении  переоценки основных средств  отражается организацией в учетной  политике в целях бухгалтерского  учета.

    Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не  подлежит изменению, кроме случаев,  установленных законодательством  Российской Федерации (п. 12 ПБУ  5/01).

    МПЗ (сырье, материалы, готовая продукция, товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Формирование резерва  (на конец отчетного года) под  снижение стоимости материальных  ценностей предусмотрено также  п. 25 ПБУ 5/01, согласно которому  МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли  свое первоначальное качество  либо текущая рыночная стоимость,  стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Амортизируемым имуществом  в целях главы 25 НК РФ признается  имущество, результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности,  которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности (если  иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для  извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления  амортизации.

    Амортизируемым имуществом  признается имущество со сроком  полезного использования более  12 месяцев и первоначальной стоимостью  более 40 000 руб.

    В налоговом учете  первоначальная стоимость основного  средства определяется как сумма  расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку  и доведение до состояния, в  котором оно пригодно для использования,  за минусом НДС и акцизов.

    Этот порядок формирования  первоначальной стоимости распространяется  как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

    Таким образом, в налоговом  учете приобретенные основные  средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной  стоимости, указанной в документах  поставщика, а по сумме фактических  затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная  предыдущим собственником, в налоговом  учете у нового собственника  не учитывается.

    Имущество, учитываемое в составе МПЗ, учитывается в составе материальных расходов по мере отпуска в производство на основании того, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.